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摘 要： 論文摘要：《建造合同》準(zhǔn)則是為了規(guī)范建造承包商建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息而制定的，它用來規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。其適用范圍主要是建筑施工安裝企業(yè)和大型制造企業(yè)，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等
論文摘要：《建造合同》準(zhǔn)則是為了規(guī)范建造承包商建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息而制定的，它用來規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。其適用范圍主要是建筑施工安裝企業(yè)和大型制造企業(yè)，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè),建造合同,問題
引言
建造合同是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一條，指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同，它規(guī)范了施工企業(yè)收入、成本、利潤的基本確認(rèn)原則，是企業(yè)進(jìn)行決策、考核的重要依據(jù)。2006年，我國對(duì)《建造合同》準(zhǔn)則重新進(jìn)行了修訂,并與2007年開始陸續(xù)在各企業(yè)執(zhí)行。《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》實(shí)施以來，提高了會(huì)計(jì)核算的效率，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則和會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，更加真實(shí)地反映了會(huì)計(jì)的目標(biāo)，但是，也暴露出許多問題，需要大家給予關(guān)注。
一、新舊準(zhǔn)則《建造合同》的幾點(diǎn)比較
1.關(guān)于建造合同定義方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同定義為：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同;在IAS11中，建造合同除包括與建造資產(chǎn)直接相關(guān)的提供勞務(wù)的合同以外，還包含為拆除或復(fù)原資產(chǎn)、以及為拆除資產(chǎn)后進(jìn)行的環(huán)境復(fù)原而訂立的合同。
2.核算內(nèi)容方面。建造合同的標(biāo)的物一般都具有金額大、時(shí)間長的特點(diǎn)，通常開工日期與完工日期分屬于不同的會(huì)計(jì)期，新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則中“在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用”的規(guī)定。
3.合同成本的差異。原準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用構(gòu)成的詳細(xì)內(nèi)容，而新準(zhǔn)則只是對(duì)此作出了原則性的規(guī)定，更加簡潔、易懂。同時(shí)明確：“合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。”
4.披露部分的變化。新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容進(jìn)行重新編排，要求披露各項(xiàng)合同的總金額以及當(dāng)期確認(rèn)損失的原因和金額，同時(shí)取消了原準(zhǔn)則中要求披露“當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額”和“應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款”的條款。
二、《建造合同》準(zhǔn)則的適用范圍
《建造合同》準(zhǔn)則是為了規(guī)范建造承包商建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息而制定的，它用來規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。其適用范圍主要是建筑施工安裝企業(yè)和大型制造企業(yè)，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。該準(zhǔn)則的制定是基于建造合同自身所具有的資產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)周期長這一特征而形成的，一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的甚至要數(shù)年，其開工日期和完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則要求，在合同實(shí)施過程中，企業(yè)要以一定的方法(如完工百分比法)將合同收入與合同成本給予配比，合理確定各年度的收入和費(fèi)用。
三、《建造合同》準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中遇到的問題
1.高標(biāo)準(zhǔn)的要求與現(xiàn)實(shí)狀況的落差。施工企業(yè)自身管理水平也一定程度上影響了合同總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)與計(jì)量。新的《建造合同》準(zhǔn)則中，要求建筑企業(yè)及施工單位具備高標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)要求，在人員配備上，也要求相關(guān)人員具備一定的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)的職稱評(píng)定，以保證準(zhǔn)確地確認(rèn)合同總收入和預(yù)測合同總成本。此外，實(shí)行《建造合同》準(zhǔn)則需要各部門的配合，及時(shí)辦理工程結(jié)算，嚴(yán)格控制成本開支，并在施工過程中面對(duì)突發(fā)狀況時(shí)，能準(zhǔn)確地制定應(yīng)急方案。但是，目前我國施工企業(yè)管理手段比較落后，有關(guān)專業(yè)人員的職業(yè)判斷能力也不高，使得合同總收入確認(rèn)與合同預(yù)計(jì)總成本預(yù)測的合理性與準(zhǔn)確性大大降低。
2.預(yù)計(jì)合同總收入確認(rèn)問題。《建造合同》準(zhǔn)則將建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型。在施工企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中，預(yù)計(jì)合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶簽訂的合同中的合同總金額來確定。預(yù)計(jì)合同總收入的確定存在不確定性主要是由于目前建筑市場存在一些不規(guī)范因素造成的。主要表現(xiàn)在：目前我國的建筑市場競爭激烈，往往在簽訂合同時(shí)業(yè)主不確定實(shí)施合同價(jià)款，而且在施工過程中發(fā)生涉及變更等影響合同總收入的事項(xiàng)時(shí)不出具書面確認(rèn)手續(xù)，導(dǎo)致預(yù)計(jì)合同總收入難以確定。由于種種原因，當(dāng)前不乏邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊預(yù)算工程，使簽訂合同時(shí)難以準(zhǔn)確確定合同金額，從而使預(yù)計(jì)合同總收入的確定失去其基礎(chǔ)，同時(shí)給合同留下可變因素，也給預(yù)計(jì)合同總收入帶來了不確定因素。有些建設(shè)單位為了拖欠工程款，遲遲不做工程決算，同時(shí)變更合同也不及時(shí)簽訂，從而使預(yù)計(jì)合同總收入難以合理確認(rèn)。
3.完工百分比的確定問題。《建造合同》準(zhǔn)則中完工百分比是確定收入的關(guān)鍵，如何確定完工百分比是執(zhí)行中的難點(diǎn)之一，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定合同的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在負(fù)債表里確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，確定合同完工百分比可以選用實(shí)際成本比例法、完成工作量比例法和實(shí)際測定的完工進(jìn)度三種方法，其中實(shí)際成本比例法以其簡單、可操作性強(qiáng)，并且符合會(huì)計(jì)配比這一基本原則等優(yōu)點(diǎn)成為實(shí)際運(yùn)用較多的一種。
4.預(yù)計(jì)合同總成本確認(rèn)問題。合理、準(zhǔn)確確認(rèn)預(yù)計(jì)合同總成本是合理確認(rèn)完工百分比的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前，影響合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)因素主要有企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素兩大類。企業(yè)外部因素主要是指施工企業(yè)所處建筑市場環(huán)境，而企業(yè)內(nèi)部因素是指企業(yè)內(nèi)部影響對(duì)成本管理控制的因素。具體表現(xiàn)在：影響預(yù)計(jì)合同總成本確認(rèn)的外部因素。由于“三邊”工程的存在，以及變更、索賠因素多，而建設(shè)單位一般不能及時(shí)提供有關(guān)的變更合同等資料，而是在竣工決算時(shí)統(tǒng)一調(diào)整，從而難以準(zhǔn)確確認(rèn)預(yù)計(jì)合同總成本。影響預(yù)計(jì)合同總成本確認(rèn)的內(nèi)部因素。科學(xué)、合理地確認(rèn)預(yù)計(jì)合同總成本對(duì)施工企業(yè)的管理水平提出了很高的要求，而目前我國施工企業(yè)的管理水平參差不齊，對(duì)預(yù)計(jì)合同總成本的確認(rèn)造成了一定的影響。由于客觀存在管理方的不同意愿，為了完成管理層的目標(biāo)，可能人為地調(diào)節(jié)預(yù)計(jì)合同總成本。
四、關(guān)于解決問題的措施思考
1.加強(qiáng)對(duì)建造合同的管理。實(shí)施《建造合同》準(zhǔn)則的一個(gè)重要前提是發(fā)包單位與承包單位要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的嚴(yán)格執(zhí)行，減少合同風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對(duì)因變更設(shè)計(jì)、非可控因素造成的工程造價(jià)的變化應(yīng)及時(shí)取得發(fā)包單位的簽認(rèn)。
2.會(huì)計(jì)核算與成本管理緊密結(jié)合。《建造合同》的成本核算辦法將會(huì)計(jì)核算與成本管理緊密地結(jié)合起合，這將為推動(dòng)企業(yè)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來積極的影響。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用建造合同的核算辦法，首先要求企業(yè)在承建工程時(shí)進(jìn)行成本預(yù)測，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的勞動(dòng)定額、材料消耗定額和各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)計(jì)該項(xiàng)工程的合同成本，合同總價(jià)扣除稅金后與預(yù)計(jì)的合同成本比較形成該項(xiàng)工程的毛利，在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行工程成本核算，核算辦法本身就對(duì)事前核算做出了要求。其次在工程的施實(shí)階段，要根據(jù)工程的進(jìn)展情況，確認(rèn)索賠收入，控制成本支出，披露成本信息，一旦預(yù)計(jì)工程出現(xiàn)虧損，還應(yīng)計(jì)提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，這樣核算過程也就成為了事中控制過程。最后，工程施工、工程經(jīng)算并保留累計(jì)余額，在分析扣除其它因素后，工程施工與工程經(jīng)算備抵后越接近為零，事前核算、事中控制得越好，反之則說明成本控制有失控因素。
3.合理選擇完工百分比確認(rèn)方法。完工百分比的確定是確認(rèn)建造合同收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于復(fù)雜的施工對(duì)象、設(shè)計(jì)變更和合同價(jià)格的不斷調(diào)整，要正確確定合同的完工百分比。需要注意的是，無論選用什么方法，計(jì)算出的完工百分比都不應(yīng)差異很大(一般認(rèn)為不超出5%)，并且完工百分比的計(jì)算要有合理和實(shí)質(zhì)的憑證支持。
4.編制建造合同預(yù)算，合理確定合同預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本。合同的收入和成本預(yù)算決定了企業(yè)是否應(yīng)該投標(biāo)一個(gè)項(xiàng)目，在投標(biāo)成功后，該預(yù)算則變成了計(jì)量工作進(jìn)度和經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)，也可以隨時(shí)提醒企業(yè)虧損合同的出現(xiàn)，以便及早制定對(duì)應(yīng)方案，所以非常重要。合同總收入包括合同中規(guī)定的初始收入，執(zhí)行合同中因變更(施工圖量差及變更設(shè)計(jì))、索賠(各類價(jià)差及自然災(zāi)害索賠)、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。針對(duì)國內(nèi)建造合同市場的尚不規(guī)范，在未訂立書面建造合同或訂立有書面建造合同但合同中未確定合同總金額時(shí)，可暫采用中標(biāo)價(jià)作為建造合同的初始預(yù)計(jì)總收入，待能夠準(zhǔn)確估計(jì)時(shí)再作調(diào)整。合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下還包括利息資本化費(fèi)用。預(yù)計(jì)合同總成本是《建造合同》準(zhǔn)則執(zhí)行中極為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，工程預(yù)算部門要根據(jù)內(nèi)部預(yù)算合理預(yù)計(jì)合同總成本，所有數(shù)據(jù)都需要有合理及實(shí)質(zhì)的憑證支持。
參考文獻(xiàn)：
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