發(fā)布時(shí)間：2021-01-31所屬分類：管理論文瀏覽：1次
摘 要： 摘 要：2014 年開(kāi)始在全國(guó)各省市范圍內(nèi)制定和實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》可以說(shuō)是集行政事業(yè)單位內(nèi)控工作之大成，既是對(duì)行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的內(nèi)部行為規(guī)范，加強(qiáng)了對(duì)預(yù)算和資金的管控，規(guī)范了預(yù)算的管理，又充分反映了廉政建設(shè)工作的基本思想
摘 要：2014 年開(kāi)始在全國(guó)各省市范圍內(nèi)制定和實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》可以說(shuō)是集行政事業(yè)單位內(nèi)控工作之大成，既是對(duì)行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的內(nèi)部行為規(guī)范，加強(qiáng)了對(duì)預(yù)算和資金的管控，規(guī)范了預(yù)算的管理，又充分反映了廉政建設(shè)工作的基本思想和實(shí)質(zhì)，提升了行政事業(yè)單位公務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，為單位管理制度的優(yōu)化、內(nèi)部控制管理體系建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)，也彌補(bǔ)和完善了內(nèi)、外部監(jiān)督在有效性和健全性上的不足。本文旨在從不同領(lǐng)域和學(xué)科的理論角度入手，闡述內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于工作的重要性和意義，研究當(dāng)前工作進(jìn)展情況及可能存在的問(wèn)題，同時(shí)有效地保障了事業(yè)單位的公共服務(wù)管理職能的順利實(shí)行。
關(guān)鍵詞:管理學(xué);會(huì)計(jì);審計(jì);監(jiān)督管理;執(zhí)行
一、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理概述
1.管理學(xué)視角下的“控制”：確保組織健康穩(wěn)健發(fā)展，加強(qiáng)目標(biāo)管理戰(zhàn)略導(dǎo)向
管理學(xué)中已經(jīng)給出了“控制”的基本定義：通過(guò)判斷組織是否朝著正確的方向和目標(biāo)前進(jìn)，并且對(duì)于偏離目標(biāo)的活動(dòng)及時(shí)采取糾正措施。自二十世紀(jì)四十年代以來(lái)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制理論的主要關(guān)注點(diǎn)已經(jīng)從組織制度、結(jié)構(gòu)、框架等各個(gè)方面，逐步轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析和控制的階段。其基本的設(shè)想也從盡量減少單位中個(gè)人的犯錯(cuò)和徇私舞弊的可能性，轉(zhuǎn)移到加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析和防范、實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)上。2008 年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素大致分為五類：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與檢查。這五點(diǎn)既保證了單位內(nèi)部控制活動(dòng)的效率性和工作的效果性,也是對(duì)內(nèi)部的控制管理框架的逐步完善和系統(tǒng)性超越。
如果將其推廣到行政事業(yè)單位中，也應(yīng)嚴(yán)格遵循統(tǒng)一、一致的原則和規(guī)范。排在首位的是環(huán)境要素，這里的“環(huán)境”不但指組織的外部環(huán)境，還包括內(nèi)部條件，要求管理單位不僅要充分關(guān)注組織外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化及相互之間的各種動(dòng)態(tài)關(guān)系，更要求單位和各個(gè)部門(mén)從內(nèi)外部環(huán)境中分析出機(jī)會(huì)與威脅，推行有利于自身管理成效和競(jìng)爭(zhēng)力提高的各種具體措施。還可以通過(guò)環(huán)境的信息滲透作用,培養(yǎng)共同的組織價(jià)值觀和一致認(rèn)同的管理理念，潛移默化的引導(dǎo)和影響組織中每個(gè)成員的行為，讓每個(gè)成員有所提升的同時(shí)，還實(shí)現(xiàn)組織的目的和使命。
其次是有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制措施，在單位管理活動(dòng)中已經(jīng)形成了一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以及時(shí)預(yù)測(cè)并判斷風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模、對(duì)組織活動(dòng)的影響，從而制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)而建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范程序。雖然完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是不切實(shí)際的，但可以通過(guò)提高管理單位的風(fēng)險(xiǎn)承受水平和對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別能力，制定一套相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，追求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與溝通效率的均衡和有效優(yōu)化。
在信息與溝通方面，信息能帶給組織關(guān)于環(huán)境、資源和其他外部相關(guān)者等各方面的信息和資料，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制框架對(duì)于信息的溝通必要性及信息的合理性也做出了明確要求：在更廣泛的信息范圍內(nèi)，自上而下或自下而上地在整個(gè)組織內(nèi)外環(huán)境中進(jìn)行信息溝通。要求行政組織系統(tǒng)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域的情況和變化進(jìn)行及時(shí)反映，調(diào)整其行動(dòng)和方案，以支持整個(gè)組織實(shí)現(xiàn)其新的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展使命。
2.會(huì)計(jì)視角下的“控制”：建立規(guī)范的會(huì)計(jì)管理體系，全面地推動(dòng)會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和行政改革的深入，行政事業(yè)單位紛紛進(jìn)一步尋求改革，過(guò)去的預(yù)算最大化傾向已經(jīng)不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，各單位紛紛將成本和效益、控制公共財(cái)政資金預(yù)算、提高自身財(cái)物運(yùn)作效率等方面的工作提上日程。并成功借鑒了一些會(huì)計(jì)理論中關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的理論和經(jīng)驗(yàn)：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括對(duì)組織規(guī)劃和所有工作程序的概述，直接關(guān)系到單位的財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)記錄的可靠性。按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性的基本原則，建立健全公共行政組織的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)往來(lái)情況進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臍w類，并記錄其價(jià)值。明確各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及其下屬人員的職權(quán)范圍與職責(zé)分工，遵循有關(guān)的法律法規(guī)，將財(cái)務(wù)、審計(jì)等各方面的工作透明化、信息公開(kāi)化，嚴(yán)格把控對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審批權(quán)，保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的可實(shí)現(xiàn)性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率性和公共服務(wù)的效果性。
在財(cái)務(wù)的審批審核方面，實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)收支的集體負(fù)責(zé)制度，大額的財(cái)務(wù)收支需經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)集體同意并經(jīng)開(kāi)會(huì)審議通過(guò)，在定期召開(kāi)的財(cái)務(wù)會(huì)議上及時(shí)通報(bào)本單位的主要財(cái)物使用和管理情況、單位財(cái)務(wù)的運(yùn)行狀況。財(cái)務(wù)人員整理出通報(bào)名單以及審核工作記錄，交與與會(huì)領(lǐng)導(dǎo)共同簽字。各級(jí)財(cái)務(wù)人員在工作中要自覺(jué)遵守財(cái)務(wù)管理紀(jì)律，嚴(yán)禁公款私用、白條抵庫(kù)、坐收坐支等現(xiàn)象，對(duì)不符合規(guī)定的提現(xiàn)和保證金支付等非稅業(yè)務(wù)，一律不得違規(guī)辦理。
在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作方面，管理者應(yīng)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支、審計(jì)工作的安全負(fù)主要的責(zé)任，并積極支持、配合下屬和財(cái)務(wù)人員積極履行職責(zé)，必要時(shí)進(jìn)行定期或不定期的清查。各級(jí)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定和要求，對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督，對(duì)于單位的財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)及時(shí)建立賬簿實(shí)務(wù)之間的核對(duì)制度，以便于做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和資料的真實(shí)性、完整性。
在票據(jù)管理方面，政府的非稅收入應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”的管理，與非稅收入有關(guān)的撥款和收取的非稅業(yè)務(wù)款項(xiàng)，按時(shí)繳入指定的財(cái)政專戶。對(duì)單位收取的各項(xiàng)政府撥款，必須嚴(yán)格按隸屬關(guān)系規(guī)定使用統(tǒng)一格式印制的票據(jù)。已開(kāi)具票據(jù)的存根，應(yīng)妥善保管，設(shè)置常規(guī)保管期限，如個(gè)別票據(jù)的保管工作有困難的，可經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)適當(dāng)縮短其保持的期限。對(duì)于內(nèi)部保管職能相似的機(jī)構(gòu)和部門(mén)進(jìn)行合并、精簡(jiǎn)，同時(shí)撤銷、改組職能重復(fù)的機(jī)構(gòu)和部門(mén)，通知其按照有關(guān)規(guī)定在期限內(nèi)辦理收費(fèi)票據(jù)的變更和注銷登記手續(xù)。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策
1.對(duì)責(zé)任的界定不清，執(zhí)行意識(shí)不強(qiáng)，監(jiān)督力度不夠
雖然目前大多數(shù)行政事業(yè)單位已基本確立了內(nèi)部的控制制度，但一些人員對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義和其作用的重要性認(rèn)識(shí)不夠，存在著把會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)控制工作等同于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)象�；蛘咴诰唧w工作的過(guò)程中，存在互相推諉、扯皮的“踢皮球” 現(xiàn)象，部分行政部門(mén)主管人員不能真正積極主動(dòng)地承擔(dān)責(zé)任，自然難以做到上行下效，形成務(wù)實(shí)求真的工作作風(fēng)。
這些問(wèn)題的根源在于對(duì)崗位責(zé)任的界定不清，行政部門(mén)可通過(guò)補(bǔ)充、完善負(fù)責(zé)人崗位的要求和內(nèi)部控制職責(zé)體系來(lái)明確每個(gè)成員的職責(zé)和分工，讓?shí)徫回?zé)權(quán)清晰明了，控制工作一目了然。同時(shí)若想有效杜絕消極應(yīng)付的情況，可以由領(lǐng)導(dǎo)班子牽頭，在代表的支持下組成控制學(xué)習(xí)小組，由各部門(mén)主要的負(fù)責(zé)人共同組織，向部門(mén)成員宣傳內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的實(shí)際意義和作用，消除其抵觸情緒。
等到成員們充分認(rèn)識(shí)控制工作的重要性之后，再建立監(jiān)督成果反饋小組，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的背離組織控制目標(biāo)的行為立即進(jìn)行糾正，如經(jīng)糾正后依然無(wú)效，則可先根據(jù)組織的規(guī)章制度對(duì)違規(guī)事件進(jìn)行界定，有權(quán)限的可以自行處理，無(wú)權(quán)限處理的再向上級(jí)匯報(bào)，由領(lǐng)導(dǎo)層討論決定。同時(shí)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行批評(píng)教育，在組織內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)，以儆效尤。
2.內(nèi)部的審計(jì)薄弱，缺乏整體意識(shí)
組織系統(tǒng)作為一個(gè)不斷運(yùn)動(dòng)著的有機(jī)體，與周圍外界的聯(lián)系也是一種運(yùn)動(dòng)，無(wú)論是組織自身的管理狀態(tài)和功能，還是內(nèi)部條件與周圍外部環(huán)境之間的關(guān)系，都處在變化的狀態(tài)和過(guò)程中。因此如果用片面、靜止、孤立的角度看待監(jiān)督控制的問(wèn)題，就有可能做出對(duì)一個(gè)部門(mén)發(fā)展有利卻間接影響組織的整體協(xié)調(diào)和發(fā)展的決策。要充分考慮到審計(jì)工作隨時(shí)間、地點(diǎn)、人物、政策的變化而產(chǎn)生的側(cè)重點(diǎn)變動(dòng)，對(duì)組織活動(dòng)及時(shí)做出調(diào)整。
但在大多數(shù)單位中，審計(jì)工作的重要性和監(jiān)督職能未得到有效的發(fā)揮，僅僅體現(xiàn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的附庸，因此在事業(yè)單位內(nèi)部難以建立和形成健全的審計(jì)監(jiān)督控制體系。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制的有效實(shí)施和執(zhí)行，僅僅靠一個(gè)職能部門(mén)或環(huán)節(jié)的努力是不夠的，常常會(huì)因?yàn)榻M織各部分的銜接問(wèn)題或各個(gè)部門(mén)推行的力度大小不一而導(dǎo)致政策失效。因此，還需要進(jìn)一步完善內(nèi)部制約牽制體系，將審計(jì)職能與內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制緊密結(jié)合，對(duì)事業(yè)單位控制的目標(biāo)主體選擇、程序設(shè)計(jì)、實(shí)施戰(zhàn)略、成果以及效益等做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，從而為內(nèi)部控制管理制度建設(shè)注入新的活力，不斷創(chuàng)新內(nèi)部的控制管理體制。穩(wěn)抓審查與核算的作用，保證單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全性和事業(yè)單位資金的正常運(yùn)行，確定財(cái)務(wù)信息的合法性，有效防止舞弊營(yíng)私現(xiàn)象的發(fā)生。
通過(guò)一系列經(jīng)常性的、有針對(duì)性的跟蹤監(jiān)督檢查和審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督，幫助各級(jí)行政事業(yè)單位及有關(guān)部門(mén)逐步加強(qiáng)和完善對(duì)內(nèi)部工作的監(jiān)督控制，使審計(jì)、會(huì)計(jì)、監(jiān)督部門(mén)步調(diào)一致，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制工作既涉及各個(gè)部分的具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，更是整體層面活動(dòng)的行動(dòng)指南。既要注重制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，還要重視控制體制的創(chuàng)新與可持續(xù)推進(jìn)，謀求單位長(zhǎng)遠(yuǎn)的效益和發(fā)展。 ——論文作者：程婉祺
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