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摘 要： 摘 要：2014 年開始在全國各省市范圍內制定和實施的《行政事業單位內部控制規范(試行)》可以說是集行政事業單位內控工作之大成，既是對行政機關和事業單位的內部行為規范，加強了對預算和資金的管控，規范了預算的管理，又充分反映了廉政建設工作的基本思想
摘 要：2014 年開始在全國各省市范圍內制定和實施的《行政事業單位內部控制規范(試行)》可以說是集行政事業單位內控工作之大成，既是對行政機關和事業單位的內部行為規范，加強了對預算和資金的管控，規范了預算的管理，又充分反映了廉政建設工作的基本思想和實質，提升了行政事業單位公務人員的職業道德素質，為單位管理制度的優化、內部控制管理體系建設打下良好的基礎，也彌補和完善了內、外部監督在有效性和健全性上的不足。本文旨在從不同領域和學科的理論角度入手，闡述內部風險控制對于工作的重要性和意義，研究當前工作進展情況及可能存在的問題，同時有效地保障了事業單位的公共服務管理職能的順利實行。
關鍵詞:管理學;會計;審計;監督管理;執行
一、內部風險控制管理概述
1.管理學視角下的“控制”：確保組織健康穩健發展，加強目標管理戰略導向
管理學中已經給出了“控制”的基本定義：通過判斷組織是否朝著正確的方向和目標前進，并且對于偏離目標的活動及時采取糾正措施。自二十世紀四十年代以來，內部風險控制理論的主要關注點已經從組織制度、結構、框架等各個方面，逐步轉移到企業風險分析和控制的階段。其基本的設想也從盡量減少單位中個人的犯錯和徇私舞弊的可能性，轉移到加強內部風險分析和防范、實現組織的戰略目標上。2008 年發布的《企業內部控制基本規范》將內部控制的要素大致分為五類：控制環境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監督與檢查。這五點既保證了單位內部控制活動的效率性和工作的效果性,也是對內部的控制管理框架的逐步完善和系統性超越。
如果將其推廣到行政事業單位中，也應嚴格遵循統一、一致的原則和規范。排在首位的是環境要素，這里的“環境”不但指組織的外部環境，還包括內部條件，要求管理單位不僅要充分關注組織外部環境和內部條件的變化及相互之間的各種動態關系，更要求單位和各個部門從內外部環境中分析出機會與威脅，推行有利于自身管理成效和競爭力提高的各種具體措施。還可以通過環境的信息滲透作用,培養共同的組織價值觀和一致認同的管理理念，潛移默化的引導和影響組織中每個成員的行為，讓每個成員有所提升的同時，還實現組織的目的和使命。
其次是有效的風險評估和控制措施，在單位管理活動中已經形成了一定的風險意識，可以及時預測并判斷風險的規模、對組織活動的影響，從而制定出有效的風險應對策略，進而建立完善的風險防范程序。雖然完全規避風險是不切實際的，但可以通過提高管理單位的風險承受水平和對于風險的評估和識別能力，制定一套相應的風險控制機制，追求對風險與溝通效率的均衡和有效優化。
在信息與溝通方面，信息能帶給組織關于環境、資源和其他外部相關者等各方面的信息和資料，內部風險控制框架對于信息的溝通必要性及信息的合理性也做出了明確要求：在更廣泛的信息范圍內，自上而下或自下而上地在整個組織內外環境中進行信息溝通。要求行政組織系統對關鍵業務領域的情況和變化進行及時反映，調整其行動和方案，以支持整個組織實現其新的戰略目標和發展使命。
2.會計視角下的“控制”：建立規范的會計管理體系，全面地推動會計工作的轉型升級
隨著我國社會經濟的蓬勃發展和行政改革的深入，行政事業單位紛紛進一步尋求改革，過去的預算最大化傾向已經不適應時代發展的需要，各單位紛紛將成本和效益、控制公共財政資金預算、提高自身財物運作效率等方面的工作提上日程。并成功借鑒了一些會計理論中關于企業內部控制的理論和經驗：內部會計控制包括對組織規劃和所有工作程序的概述，直接關系到單位的財產安全和財務記錄的可靠性。按照全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益性的基本原則，建立健全公共行政組織的內部會計管理系統，對各項經濟和業務往來情況進行恰當的歸類，并記錄其價值。明確各級領導及其下屬人員的職權范圍與職責分工，遵循有關的法律法規，將財務、審計等各方面的工作透明化、信息公開化，嚴格把控對經濟活動的審批權，保證經營戰略的可實現性、財務活動的效率性和公共服務的效果性。
在財務的審批審核方面，實施對財務收支的集體負責制度，大額的財務收支需經上級領導集體同意并經開會審議通過，在定期召開的財務會議上及時通報本單位的主要財物使用和管理情況、單位財務的運行狀況。財務人員整理出通報名單以及審核工作記錄，交與與會領導共同簽字。各級財務人員在工作中要自覺遵守財務管理紀律，嚴禁公款私用、白條抵庫、坐收坐支等現象，對不符合規定的提現和保證金支付等非稅業務，一律不得違規辦理。
在財務監督管理工作方面，管理者應對本單位的財務收支、審計工作的安全負主要的責任，并積極支持、配合下屬和財務人員積極履行職責，必要時進行定期或不定期的清查。各級財務人員還應當嚴格執行國家會計法律制度的規定和要求，對本單位的經濟業務活動情況進行財務核算與監督，對于單位的財產物資應及時建立賬簿實務之間的核對制度，以便于做到賬實相符，保證會計數據和資料的真實性、完整性。
在票據管理方面，政府的非稅收入應嚴格實行“收支兩條線”的管理，與非稅收入有關的撥款和收取的非稅業務款項，按時繳入指定的財政專戶。對單位收取的各項政府撥款，必須嚴格按隸屬關系規定使用統一格式印制的票據。已開具票據的存根，應妥善保管，設置常規保管期限，如個別票據的保管工作有困難的，可經上級領導批準適當縮短其保持的期限。對于內部保管職能相似的機構和部門進行合并、精簡，同時撤銷、改組職能重復的機構和部門，通知其按照有關規定在期限內辦理收費票據的變更和注銷登記手續。
二、行政事業單位內部控制存在的問題及對策
1.對責任的界定不清，執行意識不強，監督力度不夠
雖然目前大多數行政事業單位已基本確立了內部的控制制度，但一些人員對內部控制的現實意義和其作用的重要性認識不夠，存在著把會計部門的財務控制工作等同于行政事業單位內部控制的現象�；蛘咴诰唧w工作的過程中，存在互相推諉、扯皮的“踢皮球” 現象，部分行政部門主管人員不能真正積極主動地承擔責任，自然難以做到上行下效，形成務實求真的工作作風。
這些問題的根源在于對崗位責任的界定不清，行政部門可通過補充、完善負責人崗位的要求和內部控制職責體系來明確每個成員的職責和分工，讓崗位責權清晰明了，控制工作一目了然。同時若想有效杜絕消極應付的情況，可以由領導班子牽頭，在代表的支持下組成控制學習小組，由各部門主要的負責人共同組織，向部門成員宣傳內部控制對行政事業單位的實際意義和作用，消除其抵觸情緒。
等到成員們充分認識控制工作的重要性之后，再建立監督成果反饋小組，對于發現的背離組織控制目標的行為立即進行糾正，如經糾正后依然無效，則可先根據組織的規章制度對違規事件進行界定，有權限的可以自行處理，無權限處理的再向上級匯報，由領導層討論決定。同時對責任人進行批評教育，在組織內部進行通報，以儆效尤。
2.內部的審計薄弱，缺乏整體意識
組織系統作為一個不斷運動著的有機體，與周圍外界的聯系也是一種運動，無論是組織自身的管理狀態和功能，還是內部條件與周圍外部環境之間的關系，都處在變化的狀態和過程中。因此如果用片面、靜止、孤立的角度看待監督控制的問題，就有可能做出對一個部門發展有利卻間接影響組織的整體協調和發展的決策。要充分考慮到審計工作隨時間、地點、人物、政策的變化而產生的側重點變動，對組織活動及時做出調整。
但在大多數單位中，審計工作的重要性和監督職能未得到有效的發揮，僅僅體現為事業單位會計制度的附庸，因此在事業單位內部難以建立和形成健全的審計監督控制體系。內部審計監督控制的有效實施和執行，僅僅靠一個職能部門或環節的努力是不夠的，常常會因為組織各部分的銜接問題或各個部門推行的力度大小不一而導致政策失效。因此，還需要進一步完善內部制約牽制體系，將審計職能與內部的監督機制緊密結合，對事業單位控制的目標主體選擇、程序設計、實施戰略、成果以及效益等做出準確的評價，從而為內部控制管理制度建設注入新的活力，不斷創新內部的控制管理體制。穩抓審查與核算的作用，保證單位內部資產的安全性和事業單位資金的正常運行，確定財務信息的合法性，有效防止舞弊營私現象的發生。
通過一系列經常性的、有針對性的跟蹤監督檢查和審計、財務監督，幫助各級行政事業單位及有關部門逐步加強和完善對內部工作的監督控制，使審計、會計、監督部門步調一致，發揮其應有的作用。內部控制工作既涉及各個部分的具體業務與事項，更是整體層面活動的行動指南。既要注重制度的設計與執行，還要重視控制體制的創新與可持續推進，謀求單位長遠的效益和發展。 ——論文作者：程婉祺
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