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摘 要： 摘要：通過把資源節(jié)約與環(huán)境友好的理念融入我國增值稅、消費(fèi)稅、所得稅和資源稅等制度中，形成一個(gè)新型綠色稅收體系，在整體稅負(fù)水平不變的前提下，實(shí)現(xiàn)稅制體系綠色化。 一、環(huán)境稅的主要模式 由于各國稅收體制和稅收征管水平的不同，環(huán)境稅在各國的征收方
摘要：通過把資源節(jié)約與環(huán)境友好的理念融入我國增值稅、消費(fèi)稅、所得稅和資源稅等制度中，形成一個(gè)新型綠色稅收體系，在整體稅負(fù)水平不變的前提下，實(shí)現(xiàn)稅制體系綠色化。
一、環(huán)境稅的主要模式
由于各國稅收體制和稅收征管水平的不同，環(huán)境稅在各國的征收方式以及其在整個(gè)稅制體系中的地位也各不相同。從這一角度來看，環(huán)境稅在具體實(shí)施的過程中大體可以劃分為三種模式：一是獨(dú)立型環(huán)境稅模式，是指在現(xiàn)行稅制體系的框架下，根據(jù)受益者付費(fèi)或者使用者付費(fèi)原則， 以籌集钚保資金為目的而獨(dú)立征收環(huán)境稅的一種實(shí)施模式。獨(dú)立型環(huán)境稅模式下的稅收收人可以納人公共財(cái)政體系統(tǒng)籌安排，主要用于改善環(huán)境質(zhì)量的基礎(chǔ)設(shè)施，做到專款專用。另外環(huán)境稅具有矯正負(fù)外部效應(yīng)的特點(diǎn)，通過征稅,使外部性內(nèi)部化， 在一定程度上限制經(jīng)濟(jì)活動主體損害環(huán)境的行為。二是融入型環(huán)境稅模式，是指不設(shè)立單獨(dú)的環(huán)境稅種，通過對現(xiàn)行稅制進(jìn)行整合完善，運(yùn)用稅收激勵等手段把環(huán)保理念融入已有稅種的改革，使稅制體系綠色化。從稅務(wù)管理角度來看，這種模式不需要設(shè)立單獨(dú)的環(huán)境稅，可以在不過多增加稅收成本前提下有效地實(shí)現(xiàn)稅制體系綠色化，有助于稅制的完善與優(yōu)化。三是環(huán)境稅費(fèi)并存模式，是指在對環(huán)境稅設(shè)計(jì)時(shí)，保留對部分環(huán)境收費(fèi)的制度。如果征稅對象相對穩(wěn)定，征收較容易，則可以考慮征稅的形式;如果征稅對象不太穩(wěn)定，征收難度較大，則可以考慮采取收費(fèi)的形式。
二、美國和北歐國家環(huán)境稅安排
1、美國的生態(tài)稅收制度
美國自1987年國會把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域至今，已經(jīng)形成一套相對完善的生態(tài)稅收制度，主要包括四類：一是對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅,它是一種從量消費(fèi)稅，其目的是消除氟利昂的排放。這種消費(fèi)稅對應(yīng)稅的化學(xué)品分別確定定額稅率，該稅率通過一個(gè)基礎(chǔ)稅額和調(diào)整因素得出，即基礎(chǔ)稅額乘以某種化學(xué)品的臭氧層損害系數(shù)。二是與汽車使用相關(guān)的稅收：由聯(lián)邦和州兩級政府開征的每加侖0.14美元左右的汽油稅;聯(lián)邦、州和地方政府征收的其他與汽車使用相關(guān)的稅費(fèi)。具體包括:聯(lián)邦政府對卡車使用者征收127。的消費(fèi)稅以及每年征收使用稅，對超過40磅的輪胎征收消費(fèi)稅，州和地方政府征收的一系列汽車使用稅費(fèi)。三是開采稅是對自然資源的開采征收的一種消費(fèi)稅，可以通過影響自然資源的開采速度來影響環(huán)境。四是環(huán)境收入稅與企業(yè)經(jīng)營收益密切相關(guān)，規(guī)定凡是收益超過200萬美元以上的法人均應(yīng)按超過部分納稅，實(shí)行比例稅率,稅率為0.127。。
二、瑞典、丹麥的環(huán)境保護(hù)稅制瑞典、丹麥的環(huán)境保護(hù)稅不是獨(dú)立的稅種，而是貨物稅或消費(fèi)稅中若干具有環(huán)保作用稅種的別稱,包括對特定行為征稅以及對特定商品征稅。
1、對特定行為征稅:一是二氧化碳排放稅,在排放環(huán)節(jié)對排放量征稅。瑞典二氧化碳稅適用于所有種類的燃料油，一般稅率為340瑞典克朗7噸，二氧化碳工業(yè)部門為83瑞典克朗7噸。丹麥對汽油天然氣和生物燃枓以外的所有二氧化碳排放都征收二氧化碳稅，稅率為100丹麥克朗7噸。二是硫元素排放稅，在排放環(huán)節(jié)對排放者從量計(jì)征，適用于所有能源生產(chǎn)，并根據(jù)煤炭、燃油、燃料油的硫含量征收。對于大型消費(fèi)者則直接征收稅率為30瑞典克朗乂千克硫的排污稅，而丹麥稅率是10丹麥克朗7千克硫。三是氮元素排放稅。瑞典氮元素排放稅納稅者為那些容量為10\^7以上的電廠和生產(chǎn)50(3^以上能源的生產(chǎn)者，而對沒有連續(xù)監(jiān)測設(shè)備或測量設(shè)備不能運(yùn)轉(zhuǎn)按平均排放水平的1.5倍征收。
2、對特定商品征稅包括：汽車注冊稅、輪胎稅、汽車電瓶稅、飛行設(shè)備稅、包裝物稅、垃圾稅、農(nóng)藥和殺蟲劑稅、化肥及伺料稅、添加劑稅和電池稅等。
三、借鑒國際成熱的運(yùn)作模式，構(gòu)建我國融入型環(huán)境稅模式
第一，調(diào)整并擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，構(gòu)建綠色消費(fèi)稅體系。從短期來看，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，如難以降解和無法回收利用的材料,一次性包裝物，氟利昂產(chǎn)品等，同時(shí)對使用"綠色"燃料的小汽車可以減征或免征消費(fèi)稅。從長期來看，可以考慮在可能的條件下增設(shè)煤炭資源稅目。
第二,調(diào)整資源稅并構(gòu)建綠色資源稅體系。首先應(yīng)該擴(kuò)大課稅范圍,將征稅對象擴(kuò)大至所有不可再生資源，以及部分可再生能力已受到嚴(yán)重?fù)p害的再生資源;其次調(diào)整資源稅計(jì)稅依據(jù)，采用按開采或生產(chǎn)使用的應(yīng)稅資源數(shù)量計(jì)稅，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象; 再次對非再生、稀缺性的資源課以重稅,適當(dāng)拉大稅率差距，引導(dǎo)資源的合理開發(fā)。
第三,完善所得稅并構(gòu)建綠色所得稅體系。如對單位和個(gè)人生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等取得的收人，可予以一定的所得稅優(yōu)惠;對企業(yè)用于環(huán)保的投資實(shí)行稅收抵免;對企業(yè)購買防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)允許攤銷等。
第四,調(diào)整和完善其他相關(guān)稅收政策。改革車船使用稅，根據(jù)車船污染程度確定差別稅率，對生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保型車船給予稅收優(yōu)惠。關(guān)稅方面，對國內(nèi)不能生產(chǎn)的污染治理設(shè)備、環(huán)境無害技術(shù)等進(jìn)口產(chǎn)品減征進(jìn)口關(guān)稅;降低石油、木材及天然氣的進(jìn)口稅率等。
