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摘 要： 摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的成熟，帶動(dòng)我國(guó)稅務(wù)改革不斷深入，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法等不斷地調(diào)整優(yōu)化、完善，使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)有了更加清晰的界定，這樣才可以更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異擴(kuò)大。因此，本文從會(huì)
摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的成熟，帶動(dòng)我國(guó)稅務(wù)改革不斷深入，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法等不斷地調(diào)整優(yōu)化、完善，使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)有了更加清晰的界定，這樣才可以更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異擴(kuò)大。因此，本文從會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)表現(xiàn)出發(fā)，對(duì)兩者差異分析，針對(duì)兩者的處理方式，探究出存在差異的原因，提出協(xié)調(diào)兩種差異的建議，對(duì)相應(yīng)的處理予以優(yōu)化。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)利潤(rùn);應(yīng)稅利潤(rùn);稅會(huì)差異
基于企業(yè)的角度會(huì)計(jì)利潤(rùn)反映企業(yè)某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果。通常實(shí)施業(yè)績(jī)考核時(shí)會(huì)考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)，其不只反映經(jīng)營(yíng)成果，且是考核管理層業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)收入與費(fèi)用差額，直接計(jì)入當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅額，是納稅人納稅的依據(jù)，但會(huì)計(jì)利潤(rùn)不等同于應(yīng)稅所得。企業(yè)財(cái)報(bào)編制遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，納稅申報(bào)根據(jù)稅法為參考，兩者目標(biāo)、原則、法律前提存在差異。加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)趨向分離狀態(tài)，必定對(duì)財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)籌劃等產(chǎn)生影響。因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)掌握稅會(huì)差異及產(chǎn)生的原因，從而對(duì)其優(yōu)化。[1]
一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異表現(xiàn)
(一)收入確認(rèn)差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入是日常活動(dòng)中形成的，會(huì)使企業(yè)的所有者權(quán)益增加，與投入資本無(wú)關(guān)的利益流入。其主要是銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)收入給予了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而稅法對(duì)于收入的確認(rèn)范圍要大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其除包括會(huì)計(jì)收入，還存在會(huì)計(jì)不作收入的價(jià)外費(fèi)用、視同銷售。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)間的差異，是由于收人確認(rèn)時(shí)間差異。不同的收款方式存在不同的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，如：分期付款方式下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以發(fā)出貨物時(shí)按現(xiàn)值結(jié)轉(zhuǎn)，而稅法中以合同約定收期以全部應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)。[2]
(二)成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目差異
從扣費(fèi)范圍來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中除自然災(zāi)害賠償、資本化無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出等，其他費(fèi)用以實(shí)際列支。對(duì)應(yīng)稅所得核算時(shí)以稅法規(guī)定處理，那么核算過(guò)程中會(huì)遇到許多不可以扣除的項(xiàng)目。除上述項(xiàng)目與收入沒(méi)有直接關(guān)系、沒(méi)有核定的準(zhǔn)備金及企業(yè)間支付費(fèi)用不可從應(yīng)稅利潤(rùn)中扣除，稅法中對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)處理存在較大差異。[3]
二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)賬務(wù)處理
(一)應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是對(duì)企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生稅會(huì)差異對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生的影響直接計(jì)入損益處理。并不需要將其不遞延到以后各期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這種賬務(wù)處理方式下，其當(dāng)期出現(xiàn)的時(shí)間性差異不能單獨(dú)核算，不確認(rèn)稅前稅會(huì)差異造成對(duì)納稅額的影響，與當(dāng)期永久性差異以同樣的操作方式。主要是由于暫時(shí)性差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)付所得額相同，暫時(shí)性差異影響額不跨期分?jǐn)偅环从吃谶f延稅款中以附注說(shuō)明。即稅前利潤(rùn)在核算時(shí)依據(jù)稅法調(diào)整，再對(duì)所得稅核算得出所得稅費(fèi)用。當(dāng)下，應(yīng)付稅款法在實(shí)務(wù)中應(yīng)用較多。
(二)納稅影響法
納稅影響法與應(yīng)付稅款法不同，其主要是由遞延法、債務(wù)法構(gòu)成，這兩種方法在所得稅稅率一致情況下處理結(jié)果一致，但是所得稅稅率不同時(shí)，其核算的結(jié)果會(huì)有所不同。
首先，遞延法將當(dāng)期所得稅額遞延到后期，同一期間產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響所得額，以即定的稅率核算。前期產(chǎn)生本期結(jié)轉(zhuǎn)所得稅以原稅率核算。
其次，債務(wù)法要據(jù)本期時(shí)間性影響所得稅額，且需要將其遞延到后期，同時(shí)對(duì)確認(rèn)的影響額在稅率變化前以遞延周期調(diào)整，獲得賬面金額。
三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異賬務(wù)處理必要性
首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革不斷深入，兩者間不斷分離，因此，財(cái)務(wù)報(bào)中的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)一定會(huì)產(chǎn)生差異。此時(shí)，兩者間的差異也為企業(yè)利潤(rùn)管理、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的下降提升了操作空間。
其次，市場(chǎng)改革深入，對(duì)于財(cái)務(wù)管理要求有所提升，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異，需要財(cái)務(wù)人員可以給予更真實(shí)的決策信息，精確掌握稅會(huì)利潤(rùn)差別，規(guī)范自身的稅務(wù)籌劃行為，使風(fēng)險(xiǎn)得以下降，更有效降低稅負(fù);實(shí)時(shí)把握稅會(huì)差異情況，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管能力。
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最后，稅會(huì)制度逐漸分離，稅會(huì)差異化擴(kuò)大，其加劇企業(yè)稅務(wù)成本，如果不深入分析會(huì)造成企業(yè)違規(guī)操作避稅，加大稅務(wù)工作難度，對(duì)于稅務(wù)監(jiān)管是十分不利的，降低會(huì)計(jì)監(jiān)管、稅務(wù)治理效率，因此，企業(yè)關(guān)注稅會(huì)差異是十分必要的。
四、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異原因
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法制度不同
企業(yè)會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異原因主要是由于兩種制度存在不同，特別是兩種制度間存在的目標(biāo)不統(tǒng)一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)在于將企業(yè)運(yùn)用、資金運(yùn)作可以得到真實(shí)完整的反映，進(jìn)而為決策層提供更加直觀、有效的財(cái)務(wù)決策信息。而稅法其主要的目的在于可以為國(guó)家獲取收入，是國(guó)家財(cái)稅收入的有效保障，且規(guī)范企業(yè)的納稅行為。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法其制定的目的不同，使企業(yè)的收入與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生不同，進(jìn)而使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)間存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重實(shí)質(zhì)產(chǎn)生的利潤(rùn)，其核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，保證會(huì)計(jì)處理一貫性，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行高效核查。但稅法其落實(shí)具有強(qiáng)制性，為保證國(guó)家稅收提供保障，更多遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，由于兩種制度的差異，造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異不斷擴(kuò)大。[4]
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法目的不同
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)的財(cái)務(wù)核算的依據(jù)，是財(cái)務(wù)規(guī)章制度的基礎(chǔ)，其主要目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬目核算、計(jì)量與報(bào)告等行為的規(guī)范，進(jìn)而使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以更加的合理化與公允化，這樣可以使企業(yè)在不同階段進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果對(duì)比，保證企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。而稅法其制度的目的幫助企業(yè)合理納稅，使企業(yè)納稅籌劃行為有法可依，使其納稅操作規(guī)范化。國(guó)家利用稅收征管理調(diào)整國(guó)民收入，為財(cái)政收入提供保障。從這樣來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法其兩者間的目的性不同，其會(huì)對(duì)企業(yè)同一行為會(huì)產(chǎn)生不同的規(guī)范。稅法為對(duì)于企業(yè)不合理費(fèi)用明確規(guī)定，對(duì)產(chǎn)生的廣告、招待等費(fèi)用給出明確規(guī)定，避免企業(yè)利用增加大量的費(fèi)用，使自身的納稅額減少的行為。
(三)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅律原則差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求客觀性，但是稅法中對(duì)于核算要求真實(shí)性。前者的客觀性反映在企業(yè)針對(duì)已發(fā)生的交易給予相應(yīng)的核算，合理稅法需要以真實(shí)性為原則，其實(shí)現(xiàn)的申報(bào)納稅收入憑證必須真實(shí)。如：企業(yè)實(shí)施的捐贈(zèng)行為需要從其財(cái)務(wù)賬中反映，但是其進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要對(duì)于產(chǎn)生的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，即需要對(duì)其是否具有公益性進(jìn)行判斷，按稅法的規(guī)定以既定的扣費(fèi)比例予以扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求會(huì)計(jì)憑證、信息與股東決策相關(guān)，便于投資者在運(yùn)用相關(guān)信息時(shí)把握財(cái)務(wù)狀況。但稅法更加注重納稅項(xiàng)目滿足征稅目的。
五、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異財(cái)務(wù)處理協(xié)調(diào)
(一)財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)溝通
企業(yè)需要及時(shí)的開(kāi)展稅會(huì)差異問(wèn)題的調(diào)整。近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的給予重視，但是如何對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)與調(diào)整的研究較少。對(duì)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的協(xié)調(diào)，需要對(duì)于兩者間的區(qū)別給予正確的認(rèn)識(shí)，合理的分離把握好尺度，即不要由于兩者間計(jì)量原則不同，而片面追求雙方的差異，也不要由于雙方的內(nèi)部聯(lián)系而忽視其中的差異。因此，企業(yè)稅會(huì)差異處理時(shí)，發(fā)布重視會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)間的協(xié)調(diào)，對(duì)相應(yīng)的協(xié)模式、原則及方法進(jìn)行研究，進(jìn)而更好的促使企業(yè)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的完善，為企業(yè)協(xié)調(diào)稅會(huì)差異打基礎(chǔ)。
(二)改進(jìn)完善會(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)需要通過(guò)改進(jìn)會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)兩者稅會(huì)差異的完善。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)對(duì)于稅會(huì)差異的調(diào)整基本都是在賬外實(shí)施的調(diào)整，而這種方式不能與企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄連接，這將不利于稅務(wù)信息流通。因此，企業(yè)為完整反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異調(diào)整，企業(yè)需要設(shè)置備查及相應(yīng)的明細(xì)賬，對(duì)于賬簿給予合理的規(guī)范。調(diào)整兩者之間的差異，使其可以在財(cái)報(bào)中予以披露。當(dāng)前企業(yè)的披露方法，基本反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異對(duì)所得稅的影響，因此，對(duì)于兩者在利潤(rùn)表中增列納稅調(diào)增額、調(diào)減額、應(yīng)納稅所得額等項(xiàng)目，且對(duì)于其進(jìn)行合理地反映。
(三)建立以稅法導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)政策
從實(shí)務(wù)層面協(xié)調(diào)，需要以稅法為導(dǎo)向建立會(huì)計(jì)政策。通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策，實(shí)現(xiàn)信息相關(guān)性，相關(guān)性相對(duì)會(huì)計(jì)處理來(lái)說(shuō)具有可選擇性，但通常稅法沒(méi)有如此的可選擇性。采取與稅法趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡管可以低納稅成本，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的政策選擇靈活性會(huì)受影響，信息相關(guān)性可能產(chǎn)生影響。那么縮小會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異要兼顧會(huì)計(jì)相關(guān)性。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的優(yōu)化職業(yè)判斷。稅務(wù)處理中的職業(yè)判斷需要有客觀依據(jù)。如：判斷收入真實(shí)性，要以可以證明交易的發(fā)票為依據(jù)判斷。任何情況下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，必須有外部資料支撐，以客觀資料判斷準(zhǔn)確性，利用會(huì)計(jì)信息關(guān)聯(lián)性證明，達(dá)到稅務(wù)部門(mén)認(rèn)同、減少納稅調(diào)整工作。
六、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異原因十分復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法設(shè)立目的不同，造成兩者的差異是必然的。因而納稅調(diào)整在新時(shí)期必不可少，分?jǐn)傆?jì)稅基礎(chǔ)與賬面差異是納稅調(diào)整的關(guān)鍵。通常所得稅暫時(shí)性差異要跨多個(gè)會(huì)計(jì)年度分?jǐn)偅鋸?fù)雜性要求企業(yè)產(chǎn)生暫時(shí)性差異時(shí)，設(shè)置備查登記記錄，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員一定要研究差異，掌握會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異賬務(wù)處理方法，為財(cái)務(wù)資料提供精確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在日常工作中掌握這些能力正確處理這些差異，避免由于業(yè)務(wù)不熟而造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，正確對(duì)待差異，在國(guó)家稅收、企業(yè)、債權(quán)人間，找到合理的平衡點(diǎn)。——論文作者：陳潔敏
