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摘 要： 摘要：購進旅客運輸服務抵扣進項稅額作為國家減稅降費其中一項措施，然而在實際工作中這一政策的減稅降費可行性和效果如何，還需要我們認真思考。本文將對高技術服務業增值稅一般納稅人旅客購進運輸服務抵扣進項稅額的政策進項簡單的探討。 關鍵詞：旅運抵扣
摘要：購進旅客運輸服務抵扣進項稅額作為國家減稅降費其中一項措施，然而在實際工作中這一政策的減稅降費可行性和效果如何，還需要我們認真思考。本文將對高技術服務業增值稅一般納稅人旅客購進運輸服務抵扣進項稅額的政策進項簡單的探討。
關鍵詞：“旅運”抵扣進項稅額旅客運輸服務
一、高技術服務業一般納稅人增值稅“旅運”抵扣政策背景
自2016年3月國家明確指出全面放開營改增，進一步減輕企業負擔，促進經濟結構轉型升級，國家稅務總局相應出臺一系列措施推進減稅降費政策落實。
由于高技術服務業實行的稅率沒有變化，稅負未受增值稅稅率下調影響。高技術服務業雖然所需采購原材料較少，但是隨著制造業和建筑業增值稅率下調至13%等因素影響反而增加了稅負。該行業成本主要由人工、差旅等構成，因此減稅降費措施就不得不提到“旅運”抵扣。
二、“旅運”抵扣政策下的會計科目設置
“旅運”抵扣政策規定自2019年4月1日起實施。在實際申報增值稅時要求企業單獨列明“旅運”抵扣進項稅的金額，因此為了方便納稅申報工作數據的采集，在會計科目設置上可以有兩種方式：
一是沿用原科目，添加輔助信息，單獨標識。優勢是可以方便查看當期發生的進項稅總金額，不足是單獨查詢“旅運”抵扣進項稅額步驟繁瑣，需要導出明細賬篩選輔助信息。如企業編制報表獲取數據，公式取數無法直接通過會計科目編號獲得稅額，仍需篩選和提取輔助信息。
二是設立新的增值稅進項稅明細科目，單獨核算。優勢是既可以直接查看當期的進項稅總金額，也可以直接獲取“旅運”抵扣的進項稅額，不足是需要增設新的會計科目。顯然第二種方式更便于實際工作中進行增值稅納稅申報。
三、“旅運”抵扣政策下的賬務處理
一般納稅人購進國內旅客運輸服務可以作為進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發票、電子普通發票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。具體賬務處理如下：
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確認一般納稅人購進國內旅客運輸服務的旅客是否為與本單位建立了合法用工關系的雇員，且運輸服務是否用于生產經營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣。
根據航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票不同計算公式，計算取得進項稅額。登記《旅客運輸服務扣稅單證逐筆登記臺賬》為“旅運”抵扣數據來源提供備查資料，企業設置臺賬可以列明要素：旅客姓名、發生時間、客運報銷單證類型、含稅金額、適用稅率、不含稅金額、進項稅額等。
根據以上思路設計出《旅客運輸服務扣稅單證逐筆登記臺賬》如下樣表：(公司)旅客運輸服務扣稅單證逐筆登記臺賬
四、“旅運”抵扣在實際工作中的問題和思考
(一)不同票證對應可抵扣范圍和稅率不同，增加了計算抵扣的難度和工作量
目前除了增值稅專用發票、電子普通發票可按照發票上注明的進項稅額進行抵扣外，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票的進項稅額均需通過公式計算取得，具體計算公式如下：
1、取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單：
進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
2、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的：
進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
3、取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的：
進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
(二)享受政策優惠限制條件多
1、目前僅限于與本單位建立了合法用工關系的雇員享受抵扣優惠。如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。
2、除取得增值稅專用發票和普通電子發票外，購進國內旅客運輸服務取得的單證均需注明旅客身份信息，對于未注明旅客身份信息的其他票證均不得抵扣進項稅。因此對于取得的長途客運票、過橋過路費、定額發票等票證均不得抵扣旅客運輸服務進項稅。
(三)票據核定是否必要
現行的“旅運”抵扣政策只能是與本單位建立了合法用工關系的員工。在實際工作中，首先需要逐一核對人員是否為在崗職工，然后確認發生時間是否為2019年4月1日之后、登記臺賬備查，最后才能報銷做賬。
五、對于“旅運”抵扣政策的建議
(一)簡化“旅運”抵扣計算和票據審核步驟
現行政策要求不同票據按照不同的公式計算抵扣，這樣需要財務人員或者錄入人員熟悉抵扣依據和計算公式;另外票據審核步驟繁瑣，不但增加了企業相關人員的工作量，耗費大量的時間和精力，加重了企業負擔，而且復雜的計算和審核步驟也使差錯率和涉稅風險大幅提高;因此建議簡化“旅運”抵扣計算和票據審核步驟，或者取消“旅運”抵扣，從所得稅等其他稅種直接減少企業負擔，這樣既方便企業計算，也方便稅務部門稽查。
(二)擴大“旅運”抵扣范圍，允許非本企業人員“旅運”抵扣
同樣都是為了企業生產經營服務而發生的成本，理應“一視同仁”，享受相同的政策優惠，不應該差別對待。因此，建議擴大“旅運”抵扣范圍，允許企業抵扣由企業承擔的非本企業人員發生的為開展本企業經營活動所產生的“旅運”抵扣進項稅額。
(三)增加“旅運”抵扣票據種類
受票據種類的限制，一些同樣是旅客購進運輸服務獲得的票據現在仍不能進行抵扣，這樣企業因為旅客購進運輸服務費抵扣的進項稅額其實很有限，減稅降費效果很不明顯。因此，建議今后可以增加“旅運”抵扣票據的種類，更大力度的為企業減輕稅收負擔。
(四)建立大數據、云平臺，直接從客票平臺源頭采集信息，減輕企業負擔
現代信息技術飛速發展，企業員工客運信息完全可以從訂票網站、中介平臺上輕松取得。因此建議相關政府部門可以整合資源，建立大數據云平臺，通過結合企業統一社會信用代碼和員工身份證號碼等信息自動篩選和計算符合稅收優惠政策的“旅運”抵扣進項稅額。簡化人工操作，將企業財務人員從繁瑣的程式化工作中解脫出來，更好地、更有效地為企業經營管理出謀劃策。——論文作者：王雅嬌陳琦馬寧
