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摘 要： 摘要：隨著經濟的發展，稅收籌劃日益重要，會計政策日益完善。這就需要財務人員適應新形勢，融會貫通各種會計政策在稅收籌劃中的運用，兩者的關系密切相關。本文重點分析了企業涉稅事項中不同會計政策的選擇對稅收籌劃產生的不同影響，并提出如何選擇最優會
摘要：隨著經濟的發展，稅收籌劃日益重要，會計政策日益完善。這就需要財務人員適應新形勢，融會貫通各種會計政策在稅收籌劃中的運用，兩者的關系密切相關。本文重點分析了企業涉稅事項中不同會計政策的選擇對稅收籌劃產生的不同影響，并提出如何選擇最優會計政策，以降低稅負，實現企業的財務目標。
關鍵詞：會計政策;政策選擇;稅收籌劃
一、稅收籌劃與會計政策選擇
(一)稅收籌劃的概念
稅收籌劃，也叫納稅籌劃，是納稅人在法律許可的范圍內，按照稅收政策法規的導向，通過對生產經營和投資理財活動進行事先的合理安排與籌劃，盡可能達到稅負最輕或最佳，實現企業稅后利潤及現金流最大化的一種管理活動。納稅籌劃具有合法性、事前籌劃性和目的性。
(二)會計政策的概念
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則及企業所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可分為兩類，一類是強制性會計政策，如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報表的構成和格式等。另一類是可選擇的會計政策，如具體會計政策的選擇。會計政策一經選擇，不得隨意變更。會計政策具有選擇性、強制性和層次性。
(三)稅收籌劃與會計政策的關系
稅收籌劃與會計政策關系密切。由于可選擇的會計政策以及企業會計實務的多樣性和復雜性，就為稅收籌劃提供了可執行的空間。會計政策選擇的稅收籌劃需首先以法律及稅收法規作為前提，根據企業自身的生產經營情況，在權衡利弊的前提下，選擇能夠節稅的最優會計政策，縮小應納稅所得額，充分享受稅收優惠，實現稅后利益最大化。
二、會計政策選擇在稅收籌劃中的運用
(一)存貨計價方法對稅收籌劃的影響
企業存貨的發出方法選擇，將會對企業的財務狀況盈虧狀況及所得稅產生較大的影響。
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通常情況下，企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業所處的環境及物價波動等因素的影響。例如：在持續通貨緊縮的情況下，企業可以選擇先進先出法，這樣可以減輕所得稅;在物價波動較大的情況下，選擇加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，從而減少安排資金的難度。
(二)固定資產折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響
1.折舊方法的選擇
企業固定資產常用的折舊方法有直線法和加速法。在納稅籌劃中，應選擇對納稅籌劃最為有利的折舊政策。例如：在非減免稅期間，應選擇加速折舊方法，使固定資產折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益;在減免稅期間，可以采用直線法提取固定資產折舊，延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優惠。但在實際操作中應當權衡兩者的利益，再對折舊方法進行選擇，以保證稅后利益最大化。
2.折舊年限的選擇
一般情況下，選擇法定最短的折舊年限計提折舊。提前提取折舊可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規定的范圍內，延長折舊年限，可以推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤，實現減免稅利益的最大化。但是如果預測在減免稅期間，盈利較少或虧損，應采用縮短折舊年限的納稅方案。
3.固定資產凈殘值率的選擇
固定資產的殘值無法用計提折舊的方法補償，所以計提折舊時要將殘值從原值中扣除。企業應合理預計凈殘值率，凈殘值率的大小會影響折舊額，從而影響稅額。所以企業在進行納稅籌劃時，可在法律界定的范圍內，適當降低殘值率，可以增加計提的折舊額。這樣既合法，又達到了納稅籌劃的目的。
(三)壞賬準備的計提方法對稅收籌劃的影響
1.壞賬準備計提方法的選擇
我國《企業會計制度明確規定》，企業應當采用備抵法處理壞賬。在備抵法下壞賬損失的計提方法有三種：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。按三種方法計算的當期應計提的壞賬準備額不同，使得期間費用應稅所得、應納稅額各不相同，這就為企業納稅籌劃提供了可選擇的空間。
采用賬齡分析法時，如果采用銷貨百分比計提壞賬準備，不能顧及年末應收賬款余額中應包含的壞賬數額，影響對應收賬款可變現凈值的正確計量，同時對估計壞賬采用的百分比的合理要求比較高。因此，企業應較多地選擇應收賬款余額百分比法和賬齡分析法。
2.壞賬準備計提比例的選擇
壞賬準備計提比例的高低影響利潤和稅負，企業應根據實際情況，選擇有利的計提比例。多提壞賬準備自然會使企業納稅減少，但運用此政策進行籌劃時，也必須注意多計提壞賬準備，使稅負下降的同時，也會造成企業每股收益的減少，以及股民對企業資金運營能力的懷疑等負面影響。
三、會計政策選擇的稅收籌劃應注意的問題
(一)會計政策選擇應遵守國家規定的會計準則，結合企業實際。稅收籌劃不同于偷稅，企業不能為了少納稅而違反會計制度和稅法的規定。企業應根據自身的生產經營特點和理財環境，選擇適合的會計政策。
(二)會計政策選擇必須注意連續一貫。會計政策是指導企業會計核算的依據和基礎，不同會計政策會產生不同的經濟效益果。因此，會計準則規定企業會計政策一旦確定，就不得隨意變更。如需變更，必須在財務會計報告中披露。
(三)會計政策選擇應注重成本效益原則。稅收籌劃也需要考慮籌劃本身的成本約束問題，只有這樣，才可能取得節稅利益的最大化，實現企業可持續發展。——論文作者：李仙絨
