發布時間：所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： [摘要]本文從價值鏈視角出發，審視當前內審成果運用現狀，構建了一套由基本活動和支持活動組成的成果運用工作機制，并以某分行實踐為例，探索各項創新性舉措，為深化內審成果運用提供有益參考。 [關鍵詞]內部審計,成果運用,價值鏈,央行 內審成果運用是現場審
[摘要]本文從價值鏈視角出發，審視當前內審成果運用現狀，構建了一套由基本活動和支持活動組成的成果運用工作機制，并以某分行實踐為例，探索各項創新性舉措，為深化內審成果運用提供有益參考。
[關鍵詞]內部審計,成果運用,價值鏈,央行
內審成果運用是現場審計的重要延伸，是內審工作的重要組成部分。加強內審成果運用，對強化審計效果，提升內審履職能力，完善央行治理具有重要意義。但大多數單位對成果開發運用重視不夠，內審價值增值作用未能有效體現。因此，構建內審成果運用工作機制，充分發揮內審價值增值功能，是當前我國央行內審部門亟待解決的問題。
一、央行內審成果運用價值鏈工作機制構建
價值鏈本質上是一種集成管理思想和工作方法，不僅適用于企業生產經營活動，同樣適用于其他主體工作的開展。央行內審成果運用，可以集成管理審計成果運用環境、人員、流程和技術實施，有效整合價值增值工作環節，協調推進審計搜集信息、發現問題、出具報告與結論、成果加工與開發、服務管理決策等活動，明確相對清晰的工作職責。
相比企業產品，審計成果作為審計產品，是審計價值鏈的載體，必須通過搜集審計證據、揭示問題和風險、形成審計報告和結論、加工分析成果信息、拓展審計服務與咨詢職能等一系列活動，實現價值增值。同時，各項活動的開展、業務流程的完善，必須依賴優良的審計環境、健全的工作機制、完善的審計制度、強大的審計隊伍、創新的審計方式和技術載體等支持性要素。基于波特價值鏈理論，結合央行內審工作實際，構建央行內審成果運用工作機制。
工作機制包含基本活動和支持活動。其中，基本活動包括“內審事實形成與確認”“內審報告、結論與決定的出具”“內審信息加工與開發”“內審服務與咨詢職能拓展”四方面具體活動。支持活動包括內審基礎設施建設(審計質量控制體系、審計成果運用工作制度等)、內審隊伍建設(優化內審人才結構、合理配置審計資源、審計人員素質和能力提升等)、審計方式方法和技術開發(探索信息化條件下輔助審計、開展大數據審計分析等)。
價值鏈理論視角下的內審成果運用工作機制，既強調工作過程協調，更強化工作結果管理。通過協調工作過程中的各項活動，不斷完善工作流程，提升工作效率。通過深度挖掘審計項目信息，加大成果開發運用力度，拓展內審咨詢職能，有利于服務管理決策，促進內部管理，提升央行治理水平。央行內審成果運用工作機制具有以下特征：
一是成果形式豐富多樣化。價值鏈視角下審計成果既包含自然成果，如審計事實、審計報告、內審結論與處理決定等直接審計成果，又包含衍生成果，如內審綜合分析報告、內審簡報、管理建議書、風險提示書、參閱件等。通過提供不同形式的審計成果，有利于滿足不同主體的履職需求。
二是成果運用工作機制非標準化。我國央行分支機構鏈條級次較長，不同機構審計履職環境、工作統籌管理情況不盡相同，因而，內審成果運用工作機制中的價值活動及重要性級次也存在較大差異。
三是外部履職內部化。理解并引導不同使用者對內審成果的需求，是拓展內審成果運用廣度和深度、完善成果運用工作機制的關鍵。因此，價值鏈工作機制的構建必須內嵌不同使用者的履職要求，緊密對接有效需求。
四是價值活動多重相關性。內審成果價值的發揮有賴于審計規劃的前瞻性、審計質量控制嚴格程度、審計技術方法的創新程度以及審計制度和機制的完備性等眾多因素，并且各因素密切關聯、相互影響。
二、價值鏈視角下內審成果運用工作機制實踐
近年來，某分行以價值鏈理論為指導，緊貼履職實際，圍繞內審成果運用主要環節和工作流程，創新性地開展了一系列研究，初步建立了比較完善的內審成果運用工作機制，并在強化審計效果、推進內部管理方面取得一定成效。
(一)建立覆蓋全過程的質量控制體系，提升審計成果內在價值
該分行堅持目標導向和問題導向，提出“三三制”原則，加強對審計項目的精細化管控。所謂“三三制”原則，即在現場審計中，通過編制“三張清單”、召開“三類會議”，強化質量管理。“三張清單”包含“審計任務清單”“審計任務完成清單”“審計發現問題清單”，以此明確任務和分工，落實職責和考核。“三類會議”即審計進點會議、現場審計會議、審后審理會議。通過審計進點會議，明確審計目標，對審計雙方提出工作要求;召開審中階段性進展碰頭會和初步意見討論會等現場審計會議，即時研討審計情況和發現問題，明確審計方向，把控審計進展;召開審后審理會議，對問題進一步把關，明確審計文書寫作基調，由此確定最終審計結論。
(二)建立加工開發工作機制，深度挖掘內部管理信息
立足業務發展和內部管理要求，建立審計發現問題分解整合機制和橫縱向對比分析研究機制，拓展審計成果的宏觀性，提升管理價值。重點對典型性、普遍性、苗頭性、傾向性問題開展分析研究，從體制、機制、制度上查找解決問題的辦法，標本兼治地提出管理意見建議，形成《風險提示書》《管理建議書》《審計綜合分析報告》《參閱件》等一批富含管理價值的工作成果。
(三)強化審計咨詢和服務職能，持續拓寬成果運用渠道
積極向行領導匯報審計成果，加強與業務部門的溝通協調，大力拓寬成果運用渠道。一是建立協調整改協助落實機制。將轄區業務管理中存在的問題和風險進行整合，匯編成“全省問題清單”，請求各業務主管部門協助落實審計整改，加強管理。二是開展部門間溝通磋商。對存在重要問題和重大風險的業務，內審部門主動與該業務管理部門進行溝通磋商，當面通報全省業務中的問題，指出管理存在的漏洞，共同研究整改和管理措施。通過加強部門間良性互動，有效實現內控管理關口前移。三是有效利用聯席會議機制。依托風險監督聯席會議，在會議成員單位中有效實現審計信息互通，不斷擴展審計成果披露范圍，推進審計監督結果在不同部門履職中的有效利用。
(四)健全完善管理制度，全面規范內審工作開展
秉持創新精神，主動作為，全面完善內審管理制度，統籌規范轄區審計工作開展。如針對當前內審成果運用存在的問題，出臺《關于加強內審成果運用的指導意見》，通過建立整改報告制度、健全整改聯動機制、完善整改跟蹤制度、落實整改責任追究制度，力促審計成果運用。又如，針對當前整改監督不力、整改管理有效手段缺乏的現狀，制定《內部審計發現問題整改和核銷制度》，配套開發“整改和核銷系統”，建立內審部門和被審計單位協調工作機制，推動審計雙方雙線雙效整改。
(五)加強隊伍建設，持續提升內審履職能力
將內審隊伍建設作為戰略性、長期性任務，抓好落實。一是統籌轄區資源，分門別類，建立專項審計、信息化研究、大數據審計、理論研究與實地調研人才庫，通過項目研究、專題任務、經驗交流，持續提升內審隊伍素質。二是通過請進來、走出去方式，組織舉辦和推薦參與各類培訓，加大隊伍輪訓力度，持續獲取新知，拓寬審計視野。三是開展豐富多彩的內審文化活動，強化陣地建設，在弘揚央行文化的同時，強化內審“誠信、專業、務實、廉潔”價值觀，增強轄區內審隊伍的凝聚力和工作活力。
(六)創新審計方式方法，有效提高審計能力
一是統籌轄區內審工作管理，創新審計開展方式，推動轄區大數據審計分析、大項目審計、聯合審計、飛行審計，化解審計力量不足與審計任務較重的矛盾。二是在強化內審業務綜合管理、系統管理的同時，開發“轄區制度依據管理平臺”，實現審計依據的集中化管理和動態化更新。三是推廣計算機輔助審計系統、ACL審計軟件在業務審計中的運用，指導轄區部分單位開發“陽光財務監督系統”，深度推進非現場審計與現場審計的融合，加速審計事前預防、事中提醒、事后監督功能的整合進程。內審成果運用工作機制六個方面互相依存，彼此融合，夯實了內審工作基礎，豐富了審計成果價值，進一步促進了內審價值增值作用的發揮。
三、政策建議
(一)優化內審工作環境，不斷提升全行對內審成果運用的重視程度
內審成果運用關系到審計監督效果，進一步影響到審計在單位內部管理中作用的發揮。因此，各單位要采取措施，不斷優化內審履職環境，重視內審成果在內部管理中的運用。如督促出臺成果運用管理制度或意見辦法，為成果運用提供工作指引;成立內審成果運用工作領導小組，全面協調各部門職能，建立分工合作工作機制，全面合力推進成果運用。
(二)強化審計質量控制，持續提高內審成果使用價值
內審成果運用效果如何，既依賴于成果需求使用者，更取決于審計產品供給者。因此，必須推動供給側改革，加大高質量、高附加值的內審成果供給。一方面，內審工作要主動適應國家審計新常態，不斷適應央行內外部履職形勢變化，立足黨委要求和業務管理需求，加強審計調研和審計規劃，將審計工作聚焦到權力運行、業務風險、管理漏洞以及黨委工作重點、難點和障礙上來，有效提升審計監督服務層次;另一方面，要緊跟信息技術發展和業務管理需求，加強大數據審計分析研究，推進計算機輔助審計在各業務審計中的運用，對轄區微觀審計成果全面統籌管理，加強審計綜合分析，深入問題研究，深化管理建議，借力審計質量的提高，推動審計成果價值的提升。
(三)積極探索，努力拓展適應內審履職的成果運用渠道
內審部門要積極向行黨委開展工作匯報，為加強內部管理主動提供有價值的意見，以提升內審履職地位，爭取更多更大的話語權。要在日常工作中與業務部門建立良性互動關系，加強內審職能宣傳，使之消除對審計檢查的畏懼感，推動審計監督成果在業務管理中的運用。同時，注重搭建橫向協調、縱向聯動、點面結合的工作平臺與機制，積極推進內審問責的有效落實，推動履職、離任審計等監督成果在領導干部廉政管理工作中的運用。
主要參考文獻
侯萌.審計供給側改革背景下的審計成果利用探析[J].商業會計,2016(7):79-81
劉桂良,周英.價值鏈視角下的政府審計反腐功能分析——基于地方審計機關審計情況統計的經驗數據[J].系統工程,2014(5):92-97
溫利銳.強化政策跟蹤審計成果運用的思考[J].審計月刊,2017(7):15-16
相關期刊推薦：《商業會計》由中國商業聯合會主管，中國商業聯合會、中華全國供銷合作社財會部、中國儲備糧管理總公司財務部、中國商業會計學會、中國糧食行業協會等單位聯合主辦，為中央會計期刊。
