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摘 要： 這篇財(cái)稅論文發(fā)表了完善個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)況和建議，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中國(guó)個(gè)人所得稅制度出現(xiàn)橫向、縱向不公平，在個(gè)人所得稅制度上存在著一些問(wèn)題，例如稅制模式存在弊端，征收管理制力度比較低，論文提出了我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革建議。
這篇財(cái)稅論文發(fā)表了完善個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)況和建議，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中國(guó)個(gè)人所得稅制度出現(xiàn)橫向、縱向不公平，在個(gè)人所得稅制度上存在著一些問(wèn)題，例如稅制模式存在弊端，征收管理制力度比較低，論文提出了我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革建議。
關(guān)鍵詞：財(cái)稅論文發(fā)表,個(gè)人所得稅
一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度及其現(xiàn)狀
我國(guó)的個(gè)人所得稅稅法制度是基于改革開(kāi)放的需要，為構(gòu)建和諧社會(huì)，統(tǒng)籌社會(huì)資源，在1980年第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議上通過(guò)頒布的，此后經(jīng)過(guò)多次修改。其最近一次修改是在2011年的第二十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)，于2011年9月1日起實(shí)施，起征點(diǎn)改為3500元。近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，新興行業(yè)不斷涌入，收入形式也逐漸多樣化，收入結(jié)構(gòu)的復(fù)雜使得我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度在某些方面存在一定的問(wèn)題，雖幾經(jīng)修改，但社會(huì)各界仍對(duì)其中一些條款存在爭(zhēng)議。
1.公平缺失問(wèn)題
個(gè)人所得稅制度的不公平主要表現(xiàn)為橫向和縱向的不公平。橫向的不公平，打擊了以工薪收入為主這一階級(jí)的勞動(dòng)積極性，比如收入單一與有多個(gè)收入來(lái)源的兩個(gè)納稅人，所得來(lái)源多的可根據(jù)不同收入來(lái)源的納稅規(guī)定少納稅或不納稅，而所得來(lái)源單一的則要多納稅。而且同為中國(guó)的納稅人，本國(guó)籍和外國(guó)籍所要繳納的稅金稅率不同。這會(huì)迫使納稅人通過(guò)化整為零，打“擦邊球”的方式進(jìn)行偷稅漏稅，這對(duì)于努力工作的工薪階層是很不公平的，而外籍工作人員的稅率過(guò)高則不利于外籍高端人才的引入和保留。現(xiàn)階段我國(guó)的主要納稅人是收入來(lái)源較少的工薪階層，而所得來(lái)源多、總收入高的人群卻繳納較少的稅，還有很多“隱形”的收入和福利也不在稅收的范圍之內(nèi)，這些都體現(xiàn)了個(gè)人所得稅制度的縱向不公平。而且我國(guó)幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)及發(fā)展程度不一，各地的納稅制度不一，稅收負(fù)擔(dān)不一，也不能體現(xiàn)制度的公平性。我國(guó)的個(gè)人所得稅是以個(gè)人為單位進(jìn)行征收的，收入越高所征收的稅率就越高，而以家庭的角度來(lái)看，這樣是不合理的。比如一個(gè)家庭有三口人，只有一個(gè)收入較高勞動(dòng)力，他要負(fù)擔(dān)著三個(gè)人的花銷(xiāo)，而另一個(gè)家庭三口人都是勞動(dòng)力，即使三個(gè)人收入都較低，他們也只需負(fù)擔(dān)很少的一部分稅收，對(duì)于這兩個(gè)家庭來(lái)說(shuō)，第一個(gè)家庭過(guò)的可能很拮據(jù)而第二個(gè)還比較輕松。去年兩會(huì)期間，就曾有一個(gè)代表提出一個(gè)類(lèi)似案例：白領(lǐng)年收入35萬(wàn)元，患病的妻子無(wú)法工作，女兒還在上研究生，這位白領(lǐng)的所有收入幾乎都用來(lái)繳納妻子的醫(yī)藥費(fèi)和女兒的學(xué)費(fèi)。其實(shí)這樣的稅收設(shè)計(jì)是缺乏人性化和合理化的，稅收的公平性也很難體現(xiàn)。
2.稅制模式存在弊端
個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入平衡的重要手段之一，公平是收取個(gè)人所得稅的重要原則。我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅內(nèi)容包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等11項(xiàng)組成。首先，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，行業(yè)多樣化的趨勢(shì)日益明顯，收入形式也由原來(lái)的單一轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在的多種收入來(lái)源，而我國(guó)的個(gè)人所得稅制度的征稅內(nèi)容和方式卻依然停留在過(guò)去的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，這使得我國(guó)的財(cái)政收入減少，社會(huì)收入不平衡。其次，在實(shí)際生活中，存在許多類(lèi)似于工作福利之類(lèi)的“隱性收入”，比如免費(fèi)工作餐，節(jié)日禮物等等，這些都是不屬于納稅的范圍，這不僅會(huì)引起稅金的流失，還會(huì)導(dǎo)致腐敗問(wèn)題的產(chǎn)生，這些問(wèn)題都極其不利于社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展，對(duì)建設(shè)和諧社會(huì)主義小康社會(huì)有很大威脅。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度如下：納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月(2011年9月1日起正式執(zhí)行)(工資、薪金所得適用)應(yīng)納稅所得額=扣除三險(xiǎn)一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)對(duì)工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%。這一稅率相比于世界其他國(guó)家來(lái)說(shuō)是偏高的。過(guò)高的稅率會(huì)增加納稅人偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)和行為，同時(shí)還會(huì)降低高收入人群的工作積極性。而在實(shí)際生活中，45%這一稅率卻極少運(yùn)用，有名無(wú)實(shí)。稅率的繁雜和漏洞使得灰色地帶難以被定義，易在稅務(wù)征收時(shí)出現(xiàn)糾紛。中國(guó)目前實(shí)行的是分類(lèi)制的個(gè)人所得稅，由于已實(shí)行了十多年之久，即使中間進(jìn)行幾次改革，但我國(guó)的稅法制度已失去了原有的效力。隨著信息體系的完善，當(dāng)時(shí)合理的分類(lèi)制弊端也漸漸顯露。例如工薪和個(gè)體工商戶(hù)的稅收制度就不相同，這顯然無(wú)法體現(xiàn)稅法的公平性。
3.征收管理制力度較低
對(duì)于個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)和世界上大多數(shù)國(guó)家一樣，也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但我國(guó)更側(cè)重于源泉扣繳，而對(duì)自行申報(bào)沒(méi)有較強(qiáng)力度的監(jiān)督。這給某些“有心”商家很多可趁之機(jī)，例如通過(guò)不開(kāi)發(fā)票享受折扣的方式誘導(dǎo)消費(fèi)者幫助不良商家偷稅漏稅。由于沒(méi)有實(shí)行完善的個(gè)人稅收自行申報(bào)制度，稅收難免發(fā)生流失。以人工為主體的征收方式體現(xiàn)了我國(guó)稅法制度的落后，征管效率難以提高。稅務(wù)征管人員自身的思想道德修養(yǎng)并不能達(dá)到在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下進(jìn)行稅務(wù)征管工作的要求，甚至幫助納稅人進(jìn)行偷稅漏稅。其次，處罰法規(guī)不夠完善，處罰力度較低，不能對(duì)納稅人起到震懾作用。
二、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革建議
我國(guó)幅員遼闊、國(guó)情復(fù)雜，個(gè)人所得稅制度也相對(duì)較為年輕，世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的制度已經(jīng)較為完善，我們應(yīng)吸取前人的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)下我國(guó)國(guó)情與未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制度，降低貧富差距，建立和諧社會(huì)。
1.提高公平性，以家庭為單位納稅
降低工薪階層的負(fù)擔(dān)，多個(gè)收入來(lái)源的個(gè)人應(yīng)將收入累加進(jìn)行統(tǒng)一稅收，以家庭為單位合理征稅，將夫妻二人的所得綜合起來(lái)報(bào)稅。在計(jì)算稅收時(shí)，應(yīng)將老人、子女的撫養(yǎng)費(fèi)排除在外，對(duì)于特殊家庭，如家庭中有重大疾病患者的，應(yīng)降低稅收稅率，減輕家庭負(fù)擔(dān)，提升家庭幸福度以確保社會(huì)和諧。選擇以家庭為單位進(jìn)行稅收的最大優(yōu)勢(shì)在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際收支情況，不同情況不同處理，使得稅后收入盡量公平。
2.調(diào)整稅收制度模式
何為合理的免征額近年來(lái)引發(fā)了社會(huì)各界人士的關(guān)注，這個(gè)也是大眾最為關(guān)心的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，針對(duì)不同的人群應(yīng)制定不同的免征額，例如，以家庭為單位制定免征額。近年來(lái)，我國(guó)的稅法制度也對(duì)起征金額進(jìn)行了一些調(diào)整，2011年從2000元提升到3500元，這雖然是一個(gè)進(jìn)步，但并沒(méi)有針對(duì)性，對(duì)于某些特殊人群、家庭狀況并沒(méi)有很大改善。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展，收入越來(lái)越多樣化，不同行業(yè)不同稅收標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。例如對(duì)于一些冷門(mén)但有利于可持續(xù)發(fā)展的重點(diǎn)行業(yè)應(yīng)降低稅率并提高起征金額。而對(duì)于我國(guó)特殊存在的福利、節(jié)日送禮等隱性收入，應(yīng)制定一個(gè)合理的稅收制度，遏制腐敗問(wèn)題的發(fā)生。擴(kuò)大稅收的范圍，將原來(lái)的11種新增幾個(gè)新型收入種類(lèi)，增加政府稅收收入。將九級(jí)累進(jìn)稅率制度，按照我國(guó)人民的工資分布結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整，降低最高45%的稅率。對(duì)我國(guó)高收入人群再進(jìn)行細(xì)分，提高稅率，低收入人群適當(dāng)降低稅率。降低稅率的繁雜度，減少不同稅收分類(lèi)的稅率差距，盡量做到統(tǒng)一。
3.提高稅收征管水平
將個(gè)人稅收與個(gè)人的身份信息相關(guān)聯(lián)，以家庭為單位進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，逐步取消人工收稅，研發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行統(tǒng)一收稅，減少人工收稅過(guò)程中“作弊”的現(xiàn)象。對(duì)與稅收有關(guān)的工作人員的選拔嚴(yán)加管制，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，入職前統(tǒng)一培訓(xùn)，熟悉各種個(gè)人所得稅有關(guān)的稅收制度。對(duì)群眾普及稅收的重要性，宣傳稅收的用途，提高自行申報(bào)稅務(wù)的積極性，鼓勵(lì)群眾舉報(bào)偷稅漏稅的違法行為，對(duì)于交稅齊全、自覺(jué)的商家進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。在課本中以故事的形式普及稅務(wù)知識(shí)，讓孩子從小接觸稅法，這樣既可以提高國(guó)家未來(lái)的稅務(wù)意識(shí)，也可以讓孩子監(jiān)督家長(zhǎng)，一舉兩得。加大對(duì)偷稅漏稅行為的處罰力度，遏制逃稅行為的產(chǎn)生。將個(gè)人稅務(wù)與信用掛鉤，在銀行記錄和個(gè)人檔案中記入逃稅偷稅的行為，避免某些人貪圖小利。每個(gè)納稅人都只有一個(gè)與身份證關(guān)聯(lián)的代碼，方便查找信用記錄。
作者：李藝博 單位：山東建筑大學(xué)管理工程學(xué)院
推薦期刊：《江西財(cái)稅與會(huì)計(jì)》(月刊)曾用刊名：江西財(cái)政，1989年創(chuàng)刊，財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)刊物。發(fā)布財(cái)稅、會(huì)計(jì)政策法規(guī)，探討財(cái)稅理論與實(shí)踐問(wèn)題，交流財(cái)稅財(cái)會(huì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，傳播財(cái)稅知識(shí)，反映各地財(cái)稅動(dòng)態(tài)。讀者對(duì)象為：財(cái)會(huì)人員及相關(guān)專(zhuān)業(yè)的研究人員和大專(zhuān)院校師生。
