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摘 要： 本文闡述了存貨及其內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，對(duì)目前中小企業(yè)存貨的內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了分析，從管理意識(shí)、制度建設(shè)、控制手段等方面提出措施來(lái)推進(jìn)中小企業(yè)的存貨內(nèi)部控制措施，以便于達(dá)到確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、存貨會(huì)計(jì)核算信息正確真實(shí)可靠的目的，對(duì)
摘要：本文闡述了存貨及其內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，對(duì)目前中小企業(yè)存貨的內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了分析，從管理意識(shí)、制度建設(shè)、控制手段等方面提出措施來(lái)推進(jìn)中小企業(yè)的存貨內(nèi)部控制措施，以便于達(dá)到確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、存貨會(huì)計(jì)核算信息正確真實(shí)可靠的目的，對(duì)中小企業(yè)存貨的內(nèi)部控制具有參考作用。
關(guān)鍵詞：管理論文,存貨,內(nèi)部控制,控制措施
一、引言
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或?yàn)榱顺鍪廴蕴幱谏a(chǎn)中的在產(chǎn)品，以及在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。
內(nèi)部控制作為企業(yè)的一種管理工具，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。
存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為管理好存貨，針對(duì)存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，事先制定的一套相互牽制、相互驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制中的重點(diǎn)內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。
存貨雖在中小企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重十分高，但其流動(dòng)性不如現(xiàn)金，因而往往容易被中小企業(yè)的管理者們所忽視。他們往往不會(huì)注重存貨的品質(zhì)情況，更不會(huì)關(guān)心存貨的滯銷(xiāo)狀況。存貨控制事實(shí)上是中小企業(yè)中最為復(fù)雜而又最為重要的一種內(nèi)部控制，會(huì)涉及到企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)業(yè)務(wù)，如生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流、財(cái)務(wù)等部門(mén)業(yè)務(wù)。存貨種類(lèi)多，范圍廣，滲透到企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。健全的存貨內(nèi)部控制是提供正確的存貨數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的工具。沒(méi)有健全的存貨內(nèi)部控制，會(huì)導(dǎo)致存貨成本、產(chǎn)成品及銷(xiāo)售利潤(rùn)的失真，所反映的財(cái)務(wù)報(bào)告也是虛假的。因此，對(duì)中小企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行分析有是必要的，有助于中小企業(yè)加強(qiáng)存貨的管理，有助于中小企業(yè)管理者提高存貨內(nèi)部控制的意識(shí)，以保障存貨資產(chǎn)的安全完整，加速存貨資金周轉(zhuǎn)，提高存貨資金使用效益。
二、存貨控制的主要內(nèi)容
有效的內(nèi)部控制是可信賴(lài)的會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制主要包括兩個(gè)方面：一是對(duì)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的控制，二是對(duì)存貨實(shí)物價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄環(huán)節(jié)的控制。實(shí)物控制主要是對(duì)存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、發(fā)貨、倉(cāng)儲(chǔ)以及處置等環(huán)節(jié)工作程序的規(guī)定。存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄控制是指財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從原材料的采購(gòu)到產(chǎn)品的生產(chǎn)及產(chǎn)品完工、入庫(kù)，最后到產(chǎn)品的銷(xiāo)售全過(guò)程價(jià)值量的控制。關(guān)鍵步驟有如下幾個(gè)方面：
1、存貨的請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)控制
企業(yè)采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度存貨預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，編制月度和季度存貨的采購(gòu)、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、銷(xiāo)售預(yù)算，并按照實(shí)際執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算予以適當(dāng)調(diào)整。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨當(dāng)前實(shí)際庫(kù)存以及存貨的周轉(zhuǎn)情況，綜合考慮市場(chǎng)供求和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等因素，合理確定存貨采購(gòu)品種、日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)按計(jì)劃流程進(jìn)行申報(bào)，由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃編制存貨采購(gòu)計(jì)劃書(shū)，在預(yù)算范圍內(nèi)的內(nèi)容，采購(gòu)部門(mén)將采購(gòu)計(jì)劃書(shū)報(bào)財(cái)務(wù)部作本月資金預(yù)算安排，預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后組織采購(gòu)。對(duì)預(yù)算范圍之外的部分，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)作出詳細(xì)請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃書(shū)，計(jì)劃書(shū)應(yīng)載明采購(gòu)的品種、數(shù)量?jī)r(jià)格及超出預(yù)算原因的說(shuō)明，報(bào)批后根據(jù)企業(yè)資金情況組織采購(gòu)。
2、存貨計(jì)劃：對(duì)存量進(jìn)行有效控制是存貨管理的核心環(huán)節(jié)。存貨計(jì)劃的合理制定，是存貨控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，既要保證生產(chǎn)與銷(xiāo)售的需要，又要防止存量過(guò)剩，對(duì)采購(gòu)、銷(xiāo)售及平衡庫(kù)存量具有強(qiáng)有力的制約作用。
3、崗位分離：存貨控制涉及到企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、物流、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門(mén)，他們之間應(yīng)該有明確的職責(zé)分工，采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員、保管人員、記錄人員之間崗位嚴(yán)格進(jìn)行不相容職務(wù)分離，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用，以有效保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。
4、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)：盤(pán)點(diǎn)是對(duì)存貨的真實(shí)性及質(zhì)量狀況進(jìn)行實(shí)地核查。對(duì)產(chǎn)品要進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，做到每月一次，同時(shí)進(jìn)行不定期抽查;半年度和年度要對(duì)所有的存貨進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)主要包括存貨種類(lèi)和數(shù)量。盤(pán)點(diǎn)時(shí)要特別對(duì)容易忽視的存貨品質(zhì)進(jìn)行核查，對(duì)存貨的殘次、過(guò)期、滯銷(xiāo)情況要一一登記，以正確評(píng)估其價(jià)值變動(dòng)情況;要做到帳實(shí)相符、帳帳相符;及時(shí)做出存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)表，對(duì)存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧及時(shí)進(jìn)行處理。
三、存貨內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
中小企業(yè)由于管理者本身的管理理念以及企業(yè)所配備的資源的限制，在存貨的內(nèi)部控制上主要表現(xiàn)存在以下問(wèn)題：
1、存貨內(nèi)部控制觀念不強(qiáng)
有些中小企業(yè)管理者認(rèn)為存貨內(nèi)部控制可有可無(wú)，不能給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)增加費(fèi)用、增加成本，無(wú)形中增加了各種條條框框，增加了管理的難度。管理者的這些認(rèn)識(shí)，也直接導(dǎo)致了整個(gè)中小企業(yè)對(duì)存貨內(nèi)部控制重視不夠。員工則認(rèn)為存貨內(nèi)部控制給他們?cè)黾恿斯ぷ髁浚兊貌蛔杂伞?/p>
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。存貨的品種、品質(zhì)以及價(jià)格隨時(shí)都在變化，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)收集相關(guān)信息。對(duì)存貨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行分析，經(jīng)過(guò)分析后，采取進(jìn)一步應(yīng)對(duì)策略，使企業(yè)的存貨風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)。
2、存貨內(nèi)控制度建設(shè)不健全
存貨控制涉及企業(yè)的方方面面，需要多個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)、配合。如果企業(yè)只注重存貨的采購(gòu)環(huán)節(jié)，而忽視了存貨的領(lǐng)用、中轉(zhuǎn)、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)。哪里出了問(wèn)題才堵哪里，對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)制度，等問(wèn)題出現(xiàn)了才想到了要盤(pán)點(diǎn)。很多企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)，沒(méi)有實(shí)行招投標(biāo)制度，采購(gòu)價(jià)格、品種往往由一個(gè)人完成，增加了營(yíng)私舞弊的可能性。
3、執(zhí)行不得力
有些中小企業(yè)雖然也意識(shí)到存貨內(nèi)部控制的重要性或者也有內(nèi)部控制的相關(guān)制度，但是執(zhí)行力度不強(qiáng)，或者根本沒(méi)有按內(nèi)部控制執(zhí)行，使存貨的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
4、存貨管理的方法落后
現(xiàn)在許多中小企業(yè)還沒(méi)使用上計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行存貨管理，存貨的流動(dòng)需靠手工賬來(lái)處理，這勢(shì)必會(huì)影響存貨管理效率和數(shù)據(jù)失真的風(fēng)險(xiǎn)。
四、存貨內(nèi)部控制主要措施
為對(duì)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行有效管理，一般采取的主要措施包括以下幾方面：
1、加強(qiáng)中小企業(yè)管理者的存貨管理意識(shí)
通過(guò)中小企業(yè)管理者自身的學(xué)習(xí)、內(nèi)部員工的推動(dòng)以及外部力量比如顧客的審核等推動(dòng)中小企業(yè)管理者意識(shí)到存貨的內(nèi)部控制的重要性。
2、選擇合適的存貨管理信息系統(tǒng)對(duì)存貨進(jìn)行管理
企業(yè)管理的存貨種類(lèi)多，光靠人工辦理各類(lèi)手續(xù)效率低、易出錯(cuò)，且分析數(shù)據(jù)時(shí)整理過(guò)程長(zhǎng)，因此，選擇一套適合企業(yè)的存貨管理信息系統(tǒng)是非常重要的。在選擇存貨管理信息系統(tǒng)時(shí)，需考慮與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的對(duì)接。
3、加強(qiáng)存貨入庫(kù)、儲(chǔ)存、出庫(kù)手續(xù)的管理
存貨入庫(kù)驗(yàn)收須有采購(gòu)員、質(zhì)量管理員、倉(cāng)庫(kù)保管員三方參加，對(duì)入庫(kù)物資的品種規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收并做好相關(guān)記錄。發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品應(yīng)及時(shí)標(biāo)識(shí)并做好記錄，由相關(guān)采購(gòu)部門(mén)按不合格品處理程序進(jìn)行處理。對(duì)合格采購(gòu)品，根據(jù)經(jīng)相關(guān)人員簽字的送貨清單、發(fā)票、實(shí)物驗(yàn)收?qǐng)?bào)告填制入庫(kù)單(一式三聯(lián)，如果供貨商未開(kāi)具發(fā)票的，根據(jù)送貨清單暫估入賬)辦理驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)單需要連續(xù)編號(hào)。采購(gòu)員持票到倉(cāng)庫(kù)經(jīng)保管員核對(duì)后在發(fā)票上簽字，并交財(cái)務(wù)部門(mén)辦理入賬手續(xù)，財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。
對(duì)庫(kù)房進(jìn)行有效管理，主要包括：1)物資的儲(chǔ)存保管應(yīng)以物資的屬性、特點(diǎn)、使用情況等科學(xué)設(shè)置庫(kù)位，比如，成批物資按區(qū)分類(lèi)存放，物品擺放成行成線、墊支平穩(wěn)合理，要盡量減少物資轉(zhuǎn)庫(kù)搬運(yùn)工作;2)做好庫(kù)存物資的動(dòng)態(tài)管理，所有庫(kù)存物資數(shù)據(jù)均應(yīng)進(jìn)入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)管理，對(duì)每天的庫(kù)存數(shù)據(jù)須及時(shí)更新;3)所有庫(kù)存物資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)標(biāo)識(shí)清楚，建立實(shí)物卡片，標(biāo)明存放地點(diǎn)詳細(xì);4)保持帳、卡、物三一致以及與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)統(tǒng)一，便于財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)獲取與存貨相關(guān)的數(shù)據(jù);5)保管員須熟知庫(kù)存物資的型號(hào)、規(guī)格、結(jié)構(gòu)、性能、用途及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等;6)要做好庫(kù)存物資的保密工作，未經(jīng)同意，不得向外提供庫(kù)存物資的相關(guān)數(shù)據(jù)。
存貨的出庫(kù)包括內(nèi)部領(lǐng)用和銷(xiāo)售出庫(kù)兩方面。對(duì)于內(nèi)部領(lǐng)用，經(jīng)辦人根據(jù)生產(chǎn)需要填制領(lǐng)料單，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后，經(jīng)辦人憑領(lǐng)料單到存貨所屬倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取物資并在相應(yīng)的出庫(kù)單據(jù)上簽字。銷(xiāo)售商品出庫(kù)是根據(jù)由銷(xiāo)售部門(mén)審核客戶(hù)訂單后開(kāi)具發(fā)貨通知單，由存貨進(jìn)銷(xiāo)存軟件系統(tǒng)開(kāi)具銷(xiāo)售出庫(kù)單。銷(xiāo)售出庫(kù)單需要客戶(hù)提貨人確認(rèn)后，轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)具發(fā)票及進(jìn)行帳務(wù)處理。
4、認(rèn)真做好存貨盤(pán)點(diǎn)及存貨處理工作
物資保管部門(mén)根據(jù)存貨的品種定期分類(lèi)盤(pán)點(diǎn)存貨，采取每月、每季自行清查。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，每年至少進(jìn)行兩次全面盤(pán)點(diǎn)(半年度盤(pán)點(diǎn)和年度盤(pán)點(diǎn))，并出具盤(pán)點(diǎn)報(bào)告。存貨的全面盤(pán)點(diǎn)工作由財(cái)務(wù)部門(mén)組織，采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、使用等部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表，并與實(shí)物賬冊(cè)、財(cái)務(wù)賬表核對(duì)。
盤(pán)點(diǎn)以及日常儲(chǔ)存管理工作中如發(fā)現(xiàn)存貨發(fā)生短缺、毀損、滅失，要及時(shí)進(jìn)行處理。公司對(duì)發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的存貨，可由公司財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)共同審核，提出處置意見(jiàn)，報(bào)審批后處置。
報(bào)廢物資的處置：報(bào)廢物資包括公司生產(chǎn)、技術(shù)改造及各類(lèi)基建項(xiàng)目過(guò)程中所產(chǎn)生的各類(lèi)廢舊物資，由相關(guān)部門(mén)編制報(bào)廢物資審批表，注明產(chǎn)品報(bào)廢的原因，及處理方式報(bào)公司財(cái)務(wù)部門(mén)審核并經(jīng)批準(zhǔn)后，由負(fù)責(zé)報(bào)廢物資處理的部門(mén)進(jìn)行處理。
5、按要求做好存貨核算工作
對(duì)于存貨核算，一般的處理方法為：1)財(cái)務(wù)部門(mén)審核存貨增減變動(dòng)原始憑證，符合審批權(quán)限且報(bào)賬手續(xù)齊全的予以入賬;2)不符合審批權(quán)限或手續(xù)不全的，由經(jīng)辦部門(mén)更正后入賬;3)對(duì)在途存貨、貨到票未到的，月末暫估入賬，單到?jīng)_回。財(cái)務(wù)部門(mén)需每半年根據(jù)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)提供的有關(guān)資料，對(duì)存貨進(jìn)行可變現(xiàn)凈值與賬面價(jià)值對(duì)比，計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，經(jīng)審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)部對(duì)存貨處置的凈損益,要納入當(dāng)年的損益。財(cái)務(wù)部門(mén)按照存貨計(jì)價(jià)方法,正確核算存貨的實(shí)際成本，編制存貨管理報(bào)表。如存貨計(jì)價(jià)辦法有變更，經(jīng)審批后在下一年度實(shí)施。
6、加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查
中小企業(yè)應(yīng)不定期對(duì)存貨管理情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，也可結(jié)合財(cái)務(wù)檢查、審計(jì)等工作同時(shí)進(jìn)行。存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：1)存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象;2)存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為;3)存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查存貨取得是否真實(shí)、合理，存貨驗(yàn)收手續(xù)是否健全，存貨保管的崗位責(zé)任制是否落實(shí)，存貨清查、盤(pán)點(diǎn)是否及時(shí)、正確;4)存貨處置制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查存貨處置是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，處置價(jià)格是否合理，處置價(jià)款是否及時(shí)收取并入賬;5)存貨會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查存貨成本核算、價(jià)值變動(dòng)記錄是否真實(shí)、完整、及時(shí)。對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，采取措施加以糾正和完善，并進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。
五、結(jié)論
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)發(fā)展迅速，不少中小企業(yè)已成功登陸資本市場(chǎng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中的主要?jiǎng)?chuàng)新力量。中小企業(yè)的快速發(fā)展給中小企業(yè)管理模式特別是內(nèi)部控制機(jī)制帶來(lái)深刻的影響，并由此產(chǎn)生一系列新的存貨內(nèi)部控制問(wèn)題。本文分析了中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在觀念不強(qiáng)、制度不全以及執(zhí)行不得力、管理方法落后的現(xiàn)狀和問(wèn)題，提出了從意識(shí)轉(zhuǎn)變、信息化管理、實(shí)際操作、存貨核算以及檢查監(jiān)督等方面的采取措施，使中小企業(yè)能從意識(shí)、制度、手段、工具等方面提高存貨的內(nèi)部控制水平，以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和存貨會(huì)計(jì)核算信息正確真實(shí)可靠。
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