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摘 要： 論文摘要：在實施了營改增后,建筑行業(yè)進行會計核算的過程中需要將增值稅的銷項稅額進行去除,在對每一期的成本進行確認的過程中僅僅是對一部分項目諸如原材料的購買、固定資產(chǎn)成本等的增值稅進項稅額進行剔除,勞務支出等的進項稅額要扣除。由此看來,和征收營
論文摘要：在實施了營改增后,建筑行業(yè)進行會計核算的過程中需要將增值稅的銷項稅額進行去除,在對每一期的成本進行確認的過程中僅僅是對一部分項目諸如原材料的購買、固定資產(chǎn)成本等的增值稅進項稅額進行剔除,勞務支出等的進項稅額要扣除。由此看來,和征收營業(yè)稅相比,建筑行業(yè)的實際利潤是下降的。
本文選自《中國法學雜志》的發(fā)展與我國的改革開放進程同步，發(fā)表了大量最新和最重要的法學學術研究成果。所發(fā)表的成果代表了中國法學界最高水平，對于繁榮和發(fā)展我國的法學理論、傳承法律文化、促進國內外法學交流發(fā)揮了重要作用。《中國法學》不斷推出新人新作，成為我國培養(yǎng)造就法學研究學術帶頭人的搖籃。
一、 背景探究
(一)“營改增”規(guī)劃的全方位推進
我們黨在召開第十七屆五中全會以及在對第十二個五年規(guī)劃進行計劃的過程中,增值稅的征收范圍的擴大已經(jīng)被明確的提上了議程。我國政府對此作出了宏觀的規(guī)劃,通過一些結構性措施的采取進行減稅,保證我國財稅體制的改革工作能夠順利的完成。具體來說,營改增稅法改革工作是通過三個步驟來逐步完成的。第一,首先進行營改增稅法改革的試點工作。從去年的元月一日開始,我國就已經(jīng)開始選取上海的交運行業(yè)作為試點地區(qū)和單位。而按照規(guī)劃,在第二個階段我國將會將試點范圍進行進一步的擴大,最后實現(xiàn)全國范圍內稅收改革工作的落實。
(二)立足建筑行業(yè)自身進行分析
在我國國民經(jīng)濟的發(fā)展中,建筑行業(yè)發(fā)揮著不可替代的支柱性產(chǎn)業(yè)的作用。改革開放更是給我國的建筑行業(yè)提供了發(fā)展的契機,就其產(chǎn)值來看,增長二十倍有余,這在很大程度上拉動了國民經(jīng)濟的不斷增長。但是客觀來看,我國建筑行業(yè)面臨的問題仍然是不可忽略的,具體來說,諸如過剩的生產(chǎn)能力以及未能對生產(chǎn)技術進行及時的更新,這些因素導致整個建筑行業(yè)的利潤率在很長時間內都得不到大幅度的提升。才該行業(yè)的整體發(fā)展水平來看,利潤率較低,甚至有一些企業(yè)的利潤率無法達到第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的平均水平。這在很大程度上是不利于建筑行業(yè)的快速提升的。
從上面的分析可以看出,建筑行業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)重要地位,但是利潤率不盡如人意。通過實行“營改增”的政策,使得建筑行業(yè)能夠實現(xiàn)在稅收政策方面的平穩(wěn)過渡,帶動整個建筑行業(yè)的發(fā)展。
二、 營改增給建筑行業(yè)帶來的影響
我國之所以要實行營改增的稅法改革,其首要目的是要對增值稅中進行抵扣的鏈條進行進一步的完善,從而能夠有效的避免賦稅征收的重復性。立足于根本性的長遠發(fā)展目光來看,營改增的舉措能夠有效的將其賦稅負擔,有利于建筑行業(yè)有效的提高自己的利潤率。我國在2009年落實了增值稅稅收范圍的擴大,不僅包括全新的固定資產(chǎn),同時一些無形資產(chǎn)也要進行增值稅的增收。從很大程度上來說,營改增這一策略的落實能夠有效的推動建筑企業(yè)不斷的探討更新自己的業(yè)務技術與水平,從而讓自己的企業(yè)在激烈的競爭中能夠獲得更大的優(yōu)勢,使得建筑行業(yè)自身能夠在短時間內順利的完成升級換代。但是不能否認的是,在目前一個較短的使其內,也就是一個極為關鍵的過渡時期,營改增還是會對建筑行業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來一定的壓力和困難,具體主要有以下幾個方面的表現(xiàn)。
(一)稅負方面的影響
我國的建筑會計學會目前已經(jīng)以66加建筑企業(yè)為測算的對象,完成了一項關于營改增帶來的稅負的影響的計算。在營改增相關的試點計劃和方案中,增值稅的稅率被初步確定為11%,如果按照這一數(shù)字落實到具體的稅收過程中,那么結果顯示,建筑行業(yè)的稅收負擔是被加重的。究其根源是由以下兩個方面。
首先,對于進項稅額來說,并未采取及時有效的措施使其能夠實現(xiàn)充分的抵扣。雖然營改增具有良好的初衷,但是落實到具體的實踐中來看,會有以下一些困難對營改增初衷的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的阻礙:第一,原材料的購買過程中有很多項目被免稅。舉個例子來說,在從農(nóng)民手中購買建筑原材料時,進項稅額是不允許進行抵扣的,這就在很大程度上使得建筑行業(yè)面臨著更大的成本壓力,稅收負擔加重。第二,通過對建筑行業(yè)的成本構成進行仔細的剖析我們可以發(fā)現(xiàn),固定資產(chǎn)不可避免的出現(xiàn)的折舊現(xiàn)象使得企業(yè)不得不付出更多的成本。但是根據(jù)目前的試點方法的落實來看,只有新購進的固定資產(chǎn)才能夠進行抵扣,之前舊有的不在這一范圍之內,加重稅收負擔。最后,不可否認的是,我國建筑行業(yè)的發(fā)展過程中存在著嚴重的工資拖欠的現(xiàn)象,增值稅發(fā)票不能夠及時的落實到位,也就不可能進行及時徹底的抵扣。
(二)財務影響
1、影響建筑行業(yè)的資產(chǎn)和負債情況
在我國稅法中對一些稅種的性質作出了明確的規(guī)定。比如稅法是屬于價外稅,與其相對應的價內稅則是營業(yè)稅。由此我們可以明確,實行了營改增后,需要交納的11%的增值稅額需要在支付的價額中進行扣除,這事實上使得建筑行業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了一定程度的縮水。同時我們可以發(fā)現(xiàn),固定資產(chǎn)在原有總資產(chǎn)中占據(jù)的比例發(fā)生了一定的變化,這會在一定程度上增大資產(chǎn)負債的幾率。
2、影響建筑行業(yè)的利潤
在實施了營改增后,建筑行業(yè)進行會計核算的過程中需要將增值稅的銷項稅額進行去除,在對每一期的成本進行確認的過程中僅僅是對一部分項目諸如原材料的購買、固定資產(chǎn)成本等的增值稅進項稅額進行剔除,勞務支出等的進項稅額要扣除。由此看來,和征收營業(yè)稅相比,建筑行業(yè)的實際利潤是下降的。
三、 舉措
(一)做好稅收籌劃工作的落實
在建筑行業(yè)落實增值稅的征收,假定成本的進項稅額能夠實現(xiàn)十分充分的抵扣,那么立足于長遠的發(fā)展眼光來看,當納稅人的規(guī)模較小時,其稅收負擔要高于一般納稅人。所以說,當建筑行業(yè)的企業(yè)的規(guī)模較小時,可以考慮將經(jīng)營規(guī)模進行適當?shù)臄U大,對會計核算制度進行不斷的完善和健全,降低稅負。
此外,通過我們前面的分析可以明確,在落實營改增的初級階段,通常會因為進項稅額抵扣的不充分而造成建筑企業(yè)稅收負擔的增加。所以在實行征收增值稅后,建筑企業(yè)應當注意,在對建筑材料進行購買時,應當選擇具有完善核算制度的供應商,同時應保證此供應商的增值稅一般納稅人的身份得到了稅務機關的認證。而固定資產(chǎn)的購買則可以考慮進行適當?shù)耐七t,將可以抵扣的進項稅額增加后再購買,減輕稅負。
(二)稅收部門工作的統(tǒng)籌兼顧
首先,建筑行業(yè)自身是具有特殊性的,稅改的全方位推進主要包括以下內容:首先,建筑行業(yè)增值稅的征收應當實現(xiàn)全國地域內的統(tǒng)一。從事建筑行業(yè)工作的人士應當熟知,其競爭是十分激烈的,產(chǎn)品在地區(qū)上的分布十分廣泛,個別地區(qū)營改增的實施工作不僅不能較好的處理各地的銜接,同時也造成了競爭的不公平。第二點,對于建筑行業(yè)增值稅的征收,應當在實現(xiàn)了其他行業(yè)的營改增工作以后再落實,如此才能夠有效的避免重復征稅的現(xiàn)象,減輕企業(yè)的稅負。
四、結束語
總之,對于建筑行業(yè)這一特殊行業(yè)來說,營改增稅法改革的落實既顯得十分必要,同時又不能夠急于求成。應當穩(wěn)扎穩(wěn)打,做好每一步的工作,積極應對營改增為建筑行業(yè)帶來的各種積極或者消極的影響,使得建筑行業(yè)的發(fā)展不斷的得到更好的完善,夯實其在第二產(chǎn)業(yè)中的重要地位,帶動我國國民經(jīng)濟更加健康快速的發(fā)展。
