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摘 要： 論文摘 要：環境信息披露的獨立性表現為企業所披露的環境信息所處的位置。由于環境績效隸屬于企業社會責任的范疇，出現在社會責任報告或可持續性發展報告中的環境信息通常更為專業和具體，因而考察一家企業是通過社會責任報告(可持續性發展報告)還是通過其他
論文摘 要：環境信息披露的獨立性表現為企業所披露的環境信息所處的位置。由于環境績效隸屬于企業社會責任的范疇，出現在社會責任報告或可持續性發展報告中的環境信息通常更為專業和具體，因而考察一家企業是通過社會責任報告(可持續性發展報告)還是通過其他形式的報告聲明例如年報來披露環境信息十分必要，這是評價環境信息披露水平的一種重要方式。環境信息披露水平的評估是環境績效評估的重要環節。目前，學術界對環境信息披露水平的評判通常從單一角度進行，無法全方位地對企業的真實披露水平做出客觀的評判。本文從專業性、包含性、客觀性、便捷性和可信性5個角度闡述了環境信息披露水平的具體體現，為評估者和研究人員全面評估企業的披露水平提供了建議。
關鍵詞：環境信息披露環境績效評估企業社會責任
一、全面評估企業環境信息披露水平的意義
環境信息披露是企業環境績效的一個重要組成部分，它是指組織根據法律法規或自發地通過一定的形式，如報告、聲明等向社會公眾發布與企業有關的環境信息的一種行為。評估企業的環境信息披露水平是研究企業環境披露及其影響因素的前提條件，從實踐來看，企業環境績效評估、環境審計等過程都不可避免地要涉及到環境信息披露水平的評估。目前的評估制度較為單一，不能充分反映企業的披露水平，這使得許多的研究和實踐工作受到了限制。因而，全面、真實、客觀地評估企業的環境信息披露水平能為相關課題的研究創造更好的條件，同時對于建立專業的環境信息披露水平評估體系、完善社會責任監管制度也有著非常重要的意義。
二、如何全面地評估企業的環境信息披露水平
以往國內研究環境信息披露問題的文獻大多使用單一的角度來評價企業的環境信息披露水平，如李晚金(2008)、何紅艷(2009)、盧馨(2010)等都是通過信息本身的數量或質量來衡量企業的環境信息披露水平。相對地，國外相關的研究中出現的角度顯得更為多元化，英國甚至建立了一個用來記錄企業社會披露(包括環境方面)全部信息的數據庫。而根據環境信息披露的定義可知，企業可以通過多種方式發布各種形式的環境信息，因此，國內這種用一方面的表現來替代整體水平的方式顯然是不合理的。鑒于環境信息披露的環節和目的，本文認為有必要從以下幾個方面來全面地評估一家企業的環境信息披露水平：
(一)環境信息的專業性
環境信息披露的獨立性表現為企業所披露的環境信息所處的位置。由于環境績效隸屬于企業社會責任的范疇，出現在社會責任報告或可持續性發展報告中的環境信息通常更為專業和具體，因而考察一家企業是通過社會責任報告(可持續性發展報告)還是通過其他形式的報告聲明例如年報來披露環境信息十分必要，這是評價環境信息披露水平的一種重要方式。
(二)環境信息的包含性
環境信息的質量是評判企業環境信息披露水平的最重要的因素，而信息質量的其中一個體現是信息的包含性。本文認為可以從兩個方面來衡量環境信息的包含性。第一個方面是環境信息的數量。數量的計算必須先定義研究的對象，也就是說，評估者能夠使用一些獨立的標準判定哪些是環境信息，哪些不是。由于評判包含性所采用的方法是內容分析法，其前提是客觀性原則和系統性原則，所以客觀性原則要求這里的定義必須是準確而唯一的。其次要確定計量的單位，以往有研究者例如Rob Gray，Reza Kouhy和Simon Lavers(1995)提到過，分析書面交流信息時可以選用單詞、句子或者頁數作為計量單位，甚至有研究者提議用面積來計量信息的數量。根據中文的表達習慣，字數或者頁數是更好的選擇。第二個方面是環境信息涵蓋的主題數目。與客觀性原則相對應，系統化原則要求存在一系列詳盡的標準，它們可以對環境信息進行分類，即環境信息涵蓋了哪些主題。在以往的研究中，研究者們對環境事務的分類并不統一，但評估者選取的分類方式應具備廣泛性。比如，田翠香等人(2010)在《我國上市公司環境信息披露維度分析》中將環境信息披露分為四個類別，同時確定了若干個環境事務主題，許多此后的研究借鑒了此種分類方式。
(三)環境信息的客觀性
環境信息的客觀性是信息質量的另一個體現，而對客觀性的考量也可以從兩個方面進行，分別是環境信息中量化主題的數目和信息中包含的圖片的數量。主題的量化代表了此主題包含的環境信息是否有統計數據的支持，因而它能有效地反映信息的客觀程度。有大量的文獻研究(例如，Deegan and Gordon, 1996; Guthrie and Parker, 1990)通過隨機選取的公司樣本證明了，即使許多公司都公布環境信息，但是他們通常只傾向于披露對公司形象有利的信息。報告中主觀性的文字說明往往不足以充分代表公司客觀的環境狀況。由此，量化主題的數目能更有力地說明企業的環境信息披露水平。相對于文字而言，圖片傳遞給閱讀者的信息更為直觀和真實，因此圖片的數量，例如幅數和面積也是衡量環境信息客觀性的重要手段。
(四)環境信息的便捷性
環境信息的便捷性即報告閱讀者使用此報告來查閱環境信息時是否方便、快捷。由于披露行為的目的在于讓閱讀者充分了解企業傳遞出的環境信息，而一份方便、快捷的報告能使閱讀者在短時間內接觸到更多的信息，因此便捷性也是考察環境信息披露是否完善的一個標準。通常，索引能為閱讀者們節省大量的時間，同時也使得披露行為更為規范。所以本文認為索引的存在與否可以作為衡量便捷性的方法之一。但由于環境報告使用的索引有多種版本，因而不應使用某一種索引形式作為評估的唯一依據。
(五)環境信息的可信性
環境信息披露水平不僅體現在環境信息的質量上，同時還體現在環境信息的可信度上。如果環境信息的披露缺乏可信性，那即使環境信息的披露再專業、再全面，企業的環境信息披露水平也達不到高的層次。而環境信息是否通過了第三方的獨立鑒證能有效地說明環境信息的可信性。相對于一份普通報告中的信息而言，進行了獨立鑒證的報告中出現的環境信息應當更具可信性，進而企業也具有更高的環境信息披露水平。
三、環境信息披露水平的評估在研究應用中需要注意的問題
(一)各個角度指標的選取問題
要全面地評估企業的環境信息披露水平，必須綜合考量以上幾個方面。具體到每個角度，可以選取的替代指標一般有多種，應根據研究或應用中的實際情況做取舍。例如，在衡量環境信息的包含性時，既可以用字數也可以用頁數作為指標。選用字數時，數據采集的成本價高，但測量結果顯然更為精確，而如果選用頁數作為指標，采集的成本將降低，但由于字體和篇幅的差異，頁數所傳遞的信息可能存在較大的偏差。同樣，在客觀性考量中是否測度圖片也需要評估者根據實際要求進行權衡。總之，指標的選取是多樣的，但在一次采集過程中，要保障指標的唯一性和延續性。
(二)數據采集中的客觀性問題
評判或評估過程的一個最重要的原則是客觀，如何保證數據采集的客觀性是評估者需要注意的問題。在上文提及的指標中，眾多指標都采用了內容分析法，因此，在采集中，要尤其注意定義的完整性和唯一性。同時，人工搜集時，應采取多人員審議和復查的形式，從而盡可能地降低人為誤差造成的影響。
(二)指標合成的問題
通過以上幾個方面的評判可以得到較為全面的關于企業環境信息披露水平的數據，但這些數據在研究和實際應用中都顯得過于復雜，因而有必要將各方面的數據進行匯總。評估者可以使用加總法將數據合成為一個可以反映披露水平的總體指標，而如果評估者需要把注意力集中在具有較大變差的指標上，也可以利用主成分分析法或因子分析法來合成指標。總體指標更便于代入分析相關關系的模型中，也使得橫向企業間的比較更為直觀。但此種總體指標的局限在于它們難以進行縱向的比較。另外，對一家企業而言，用來反映其披露水平的總體指標缺乏可對比的標準。
參考文獻：
[1]李晚金，匡小蘭，龔光明.環境信息披露的影響因素研究:基于滬市201家上市公司的實證檢驗[J].財經理論與實踐，2008(5).
[2]賀紅艷，任軼.企業壞境信息披露影響因素的驗證—以采掘行業為例[J].財會通訊，2009(8).
[3]盧馨，李建明.中國上市公司環境信息披露的現狀研究[J].審計與經濟研究，2010(5).
[4]Rob Gray, Reza Kouhy and Simon Lavers, “Corporate social and environmental reporting: A review of the literature and a longitudinal study of UK disclosure” Accounting, Auditing &Accountability Journal, Vol. 8 No. 2, 1995.
[5]田翠香，李玲.我國上市公司環境信息披露維度分析[J].財務分析，2010(2).
