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摘 要： [摘要]文章首先闡述了職業(yè)教育及其辦學(xué)成本的特點，以及教育成本管理的作用，然后論述了教育成本管理現(xiàn)狀及存在的問題，接著分析了教育成本管理存在問題的原因，最后提出了加強職業(yè)院校教育成本管理的對策：加強職業(yè)院校教育成本管理制度建設(shè)，完善會計核算
[摘要]文章首先闡述了職業(yè)教育及其辦學(xué)成本的特點，以及教育成本管理的作用，然后論述了教育成本管理現(xiàn)狀及存在的問題，接著分析了教育成本管理存在問題的原因，最后提出了加強職業(yè)院校教育成本管理的對策：加強職業(yè)院校教育成本管理制度建設(shè)，完善會計核算體系;建立健全職業(yè)院校教育成本管理體系;推行全面預(yù)算管理，強化預(yù)算執(zhí)行剛性;合理控制人力成本;發(fā)揮財務(wù)人員在教育成本管理中的作用。
[關(guān)鍵詞]職業(yè)院校,教育成本,成本管理,預(yù)算效益
近年來，國家、社會和企業(yè)對職業(yè)教育的投資不斷增加，職業(yè)教育進(jìn)入了高速發(fā)展的新時期。職業(yè)院校在面臨新的發(fā)展機遇的同時，也面臨市場競爭的壓力。如何有效降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益，增強市場競爭力，是職業(yè)院校必須考慮的實際問題。
一、職業(yè)教育及其辦學(xué)成本的特點
職業(yè)教育人才培養(yǎng)目標(biāo)是為社會培養(yǎng)具有一定理論知識和較強實踐能力的高技能人才。職業(yè)教育人才培養(yǎng)目標(biāo)體現(xiàn)了教育與生產(chǎn)實踐相結(jié)合的辦學(xué)理念。實踐性和應(yīng)用性是職業(yè)教育最突出的辦學(xué)特點，辦學(xué)特點決定了職業(yè)教育成本具有特殊的內(nèi)涵。
1.師資隊伍建設(shè)成本高。
職業(yè)教育師資隊伍應(yīng)是“雙師型”，即教師既要具有較高的專業(yè)理論知識和教學(xué)水平，還要具有較強的實踐教學(xué)指導(dǎo)能力和實踐操作能力。目前，職業(yè)院校“雙師型”教師數(shù)量嚴(yán)重不足。因受現(xiàn)行事業(yè)單位人員編制和財政撥款雙重體制的制約，職業(yè)院校不能按需招聘教師，只能對現(xiàn)有教師進(jìn)行轉(zhuǎn)型培訓(xùn)，同時選聘理論水平較高和實踐經(jīng)驗豐富的企業(yè)經(jīng)營管理人員擔(dān)任兼職教師，從而組建專兼結(jié)合的高素質(zhì)、高水平的“雙師結(jié)構(gòu)”教學(xué)團隊，完成培養(yǎng)高技能型人才的教學(xué)任務(wù)。“雙師型”師資隊伍建設(shè)是一項長期工程，需要不斷地投入資金。
2.實踐教學(xué)環(huán)節(jié)投入高。
職業(yè)院校將培養(yǎng)學(xué)生實踐能力貫穿于教學(xué)全過程。實踐教學(xué)要求職業(yè)院校具備穩(wěn)定的實習(xí)實訓(xùn)基地。實習(xí)實訓(xùn)基地的建設(shè)成本很高，包括建設(shè)符合標(biāo)準(zhǔn)的實習(xí)實訓(xùn)廠地、購置先進(jìn)的教學(xué)儀器設(shè)備等。實習(xí)實訓(xùn)基地的建設(shè)成本高是導(dǎo)致職業(yè)院校教育成本高的主要原因。
二、教育成本管理的作用
教育成本管理在職業(yè)院校內(nèi)部管理中處于重要地位，它能夠準(zhǔn)確地反映出職業(yè)教育投入和產(chǎn)出對應(yīng)的經(jīng)濟效益關(guān)系。教育成本管理在職業(yè)院校優(yōu)化資源配置、降低辦學(xué)成本、提高資金利用率等方面發(fā)揮著重要作用。
1.有利于政府確定財政撥款指標(biāo)。
職業(yè)教育的支出是各級政府的一項重要支出，政府需要通過職業(yè)院校提供財務(wù)報告了解學(xué)校的財務(wù)狀況和資金使用情況。職業(yè)院校向政府提供財務(wù)報告時，通過會計基礎(chǔ)信息的編報，真實地反映教育成本以及提供教育服務(wù)所取得的績效等信息，為政府宏觀決策、合理確定預(yù)算撥款指標(biāo)提供客觀的、全面的財務(wù)信息。
2.有利于減少資源浪費。
加強教育成本管理有利于合理配置教育資源，提高教育資源的使用效益。職業(yè)院校通過規(guī)范教育成本管理，正確反映人才培養(yǎng)過程中的資源消耗情況，分析和控制各項支出，減少不必要的資源浪費，降低人力物力成本，從而使資源配置更加合理，實現(xiàn)投資效益最大化。
3.有利于合理確定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)。
職業(yè)院校的學(xué)費收入是補充辦學(xué)經(jīng)費不足的重要渠道。學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的確定依據(jù)來自教育成本核算的基礎(chǔ)信息。利用真實準(zhǔn)確的成本核算信息，合理確定教育成本在國家、社會、受教育者之間的分擔(dān)比例，其中受教育者分擔(dān)的教育成本比例是確定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的重要參考依據(jù)。
4.有利于緩解職業(yè)院校事業(yè)發(fā)展對資源的需求與經(jīng)費短缺的矛盾。
在國家大力發(fā)展職業(yè)教育的政策鼓勵引導(dǎo)下，職業(yè)院校在辦學(xué)模式、管理體制等方面進(jìn)行了深入改革，呈現(xiàn)出快速發(fā)展的良好態(tài)勢，同時，我國對職業(yè)院校的投資也逐年增長。但是與普通高校相比，職業(yè)院校辦學(xué)成本較高，政府撥款相對較少，辦學(xué)經(jīng)費明顯不足，學(xué)校事業(yè)發(fā)展對資源的需求與經(jīng)費短缺的矛盾十分突出。只有加強教育成本管理，優(yōu)化資源配置，控制和降低教育成本，才能提高經(jīng)費使用效益，提升學(xué)校的競爭力。
5.有利于發(fā)揮職業(yè)院校公益性社會組織的作用。
職業(yè)院校辦學(xué)經(jīng)費主要依靠政府財政撥款，政府是辦學(xué)的主體。職業(yè)院校是公益性社會組織，辦學(xué)宗旨是為社會各行業(yè)輸送高技能型人才。職業(yè)院校在學(xué)校內(nèi)部實施教育成本管理，降低辦學(xué)成本，以最小的投入獲取最大的社會效益和經(jīng)濟效益，為社會培養(yǎng)更多的有用人才。
三、教育成本管理現(xiàn)狀及存在的問題
在我國高校現(xiàn)行的財務(wù)制度中，關(guān)于教育成本核算并沒有明確的要求和考核等硬性規(guī)定，教育成本指標(biāo)未納入對辦學(xué)水平的評價體系中來。
1.成本核算體系和管理機制不健全。
由于職業(yè)院校有政府預(yù)算撥款體制做保障，在經(jīng)費使用上普遍存在著“撥多少花多少”“支出數(shù)當(dāng)成本數(shù)”的做法。政府只關(guān)心資金的使用情況和支出方向，至于資金投入后的使用效益，即辦學(xué)質(zhì)量和教育成本的績效如何，并沒有監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)管和評價，未形成自上而下有效的管理機制。在教育成本核算上，各職業(yè)院校對教育成本處于自發(fā)編制狀態(tài)，沒有統(tǒng)一的成本核算規(guī)則和權(quán)威性的成本核算體系作為依據(jù)。職業(yè)院校以財政撥款數(shù)完成的支出數(shù)充當(dāng)教育成本數(shù)，這樣采集的成本數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，不能真實地反映教育成本水平，滿足不了信息使用者依據(jù)成本信息做出正確決策的需求。
2.預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。
職業(yè)院校對教育成本管理重視不夠，存在預(yù)算管理不到位、擠占挪用經(jīng)費、支出隨意等問題，這是造成教育成本不斷攀升的主要原因。職業(yè)院校在日常的經(jīng)濟活動中，不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、超預(yù)算支出的情況時有發(fā)生。部分職業(yè)院校的管理者認(rèn)為政府是學(xué)校投入和財務(wù)風(fēng)險的承擔(dān)者，學(xué)校不會因管理不善而導(dǎo)致破產(chǎn)，所以盲目擴大辦學(xué)規(guī)模，在專業(yè)設(shè)置上追求所謂的“亮點”和“熱點”，隨意增加和變更預(yù)算，破壞了預(yù)算的嚴(yán)肅性，增大了教育成本。
3.教育資源結(jié)構(gòu)不合理。
一是人力成本過高。職業(yè)院校人力成本在教育總成本中所占比例較高，主要因為職業(yè)院校培養(yǎng)學(xué)生是圍繞市場對人才的需求來設(shè)置專業(yè)，設(shè)置的專業(yè)門類多，實訓(xùn)操作課程多。在校內(nèi)師資力量不足的情況下，需要聘請校外相關(guān)行業(yè)企業(yè)具有較高專業(yè)理論教學(xué)水平和豐富實踐操作經(jīng)驗的專業(yè)人才和能工巧匠擔(dān)任兼職教師。同時，為了降低師生比，提高辦學(xué)質(zhì)量，往往采取縮小班級規(guī)模、增加班級數(shù)的辦法。
二是資本性成本偏低。教育部頒發(fā)的《普通高等學(xué)校基本辦學(xué)條件指標(biāo)(試行)》，對職業(yè)院校的教學(xué)設(shè)備值、生均房舍面積、圖書等辦學(xué)條件指標(biāo)有明確的最低限制。為了達(dá)到辦學(xué)條件指標(biāo)的要求，職業(yè)院校需要投入大量的資金進(jìn)行達(dá)標(biāo)建設(shè)。職業(yè)院校的教育經(jīng)費主要是依靠政府財政撥款，社會和企業(yè)的投入很少，并且職業(yè)院校又處在高速擴張的快速軌道上，導(dǎo)致辦學(xué)經(jīng)費遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足學(xué)校發(fā)展的需要。
在經(jīng)費不足的情況下，職業(yè)院校往往在資金使用上采取“先急后緩、先重后輕”的方法來滿足短期需求，追求所謂的熱點專業(yè)，盲目擴大招生，擠占了較多的教育資源，這樣雖然獲取了短期辦學(xué)效益，卻兼顧不了學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的需求，導(dǎo)致教育資源配置不合理，資本性成本偏低等。
四、教育成本管理存在問題的原因分析
1.會計核算體系落后。
職業(yè)院校以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，核算原則是沒有實際款項的收付不作為本期的收入和費用，成本費用不需進(jìn)行配比，會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確地反映當(dāng)期成本費用，成本數(shù)據(jù)無法從會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取得，造成成本核算的困難，這樣的成本核算結(jié)果也不真實。不真實的成本信息，有可能導(dǎo)致決策者對人才培養(yǎng)成本和資源配置做出錯誤的判斷。可見，在收付實現(xiàn)制原則下進(jìn)行的會計核算，影響了成本核算的準(zhǔn)確性，不利于及時發(fā)現(xiàn)和解決財務(wù)風(fēng)險。
2.財務(wù)人員的監(jiān)督控制作用得不到充分發(fā)揮。
職業(yè)院校教育成本管理實施效果的好壞，財務(wù)管理水平的高低，與財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)有直接的關(guān)系。當(dāng)前，部分職業(yè)院校的財務(wù)人員對教育成本管理的重要性認(rèn)識不足，缺乏基本的教育成本管理常識，知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)能力和解決問題能力較差，工作還局限在會計核算上，只注重服務(wù)職能，輕視管理職能，沒有發(fā)揮監(jiān)督控制作用。有些職業(yè)院校的財務(wù)人員不夠，造成財務(wù)內(nèi)部分工不明確、權(quán)責(zé)不分、不相容崗位不分離，削弱了財務(wù)人員在教育成本管理中的作用，在一定程度上制約了職業(yè)院校教育成本管理水平的提升。
3.教育成本管理意識淡薄，缺乏約束機制。
職業(yè)院校存在著教育成本管理意識淡薄、財務(wù)秩序不規(guī)范、缺乏約束機制、制度不健全等問題。究其原因，職業(yè)院校的教育經(jīng)費依靠政府投入，教育經(jīng)費的取得相對輕松。職業(yè)院校依靠政府財政撥款辦學(xué)，既沒有私立院校辦學(xué)的資金壓力，也沒有一般企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的壓力，因此，不注重投入與產(chǎn)出的辦學(xué)效益，在資金的使用上缺乏約束機制。
另外，國家對公辦職業(yè)院校的教育成本核算和成本控制也沒有相關(guān)的硬性規(guī)定，在評價辦學(xué)水平和效果時，沒有相應(yīng)的教育成本評價指標(biāo)，導(dǎo)致職業(yè)院校對教育成本控制缺乏主動性，對教育投入和教育成本的合理關(guān)系思考得不夠深入，教育成本與教育質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)系也就無從考究。有的職業(yè)院校在經(jīng)費管理上采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則，對校內(nèi)各教學(xué)單位實行二級預(yù)算管理，但是在實際運行中，由于二級預(yù)算單位各自為政，缺少教育資源的統(tǒng)籌支配和共享，造成資產(chǎn)閑置和重復(fù)購置等浪費現(xiàn)象，增加了職業(yè)院校教育總成本。
五、加強職業(yè)院校教育成本管理的對策
1.加強職業(yè)院校教育成本管理制度建設(shè)，完善會計核算體系。
建立和完善職業(yè)院校教育成本管理制度，在管理制度中明確成本核算主體和成本核算對象，統(tǒng)一成本核算方法，確立職業(yè)院校教育成本核算基本理論體系。職業(yè)院校教育成本核算制度的建立和落實，能夠增強職業(yè)院校的成本意識，使教育成本管理更加規(guī)范。優(yōu)化會計基礎(chǔ)核算方法，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的雙軌并行的成本核算體系，對教育成本實現(xiàn)精細(xì)化核算，完成職業(yè)院校培養(yǎng)學(xué)生實際教育成本的確定，滿足管理層對職業(yè)教育宏觀和微觀調(diào)控的需求。
2.建立健全職業(yè)院校教育成本管理體系。
職業(yè)院校要樹立教育成本管理意識，強化教育成本的管理，根據(jù)學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和自身特點，建立和完善教育成本管理體系，建立多部門協(xié)調(diào)、配合運行的聯(lián)動管理機制，以及成本分析機制、預(yù)算管理機制、項目績效追蹤評價指標(biāo)機制等。合理劃分各部門的職責(zé)權(quán)限，明確崗位權(quán)責(zé)及分工，使各部門既相互協(xié)作又相互制約。
建立切實可行的責(zé)任考核制度，明確考核的獎懲主體和責(zé)任，從體制上杜絕重大超支和浪費行為。將降低成本提升到學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略高度，形成全員重視教育成本管理的局面，保障教育成本管理體系良性運行。通過制定具體的、合理的成本控制標(biāo)準(zhǔn)來計量成本核算的成效，形成成本的事前預(yù)防、事中控制、事后評價的完整管理體系，依靠完善的內(nèi)部管理體系實現(xiàn)有效的成本控制，使教育成本管理更加科學(xué)化、規(guī)范化。
3.推行全面預(yù)算管理，強化預(yù)算執(zhí)行剛性。
預(yù)算是職業(yè)院校教育成本核算和辦學(xué)效果考核的重要依據(jù)。職業(yè)院校的各項經(jīng)濟活動都要圍繞著預(yù)算進(jìn)行，從而在預(yù)算范圍內(nèi)實現(xiàn)成本控制。通過預(yù)算來確定成本控制目標(biāo)，建立起相應(yīng)的跟蹤、分析及評價機制，實現(xiàn)事前預(yù)防控制、事中修正預(yù)算目標(biāo)控制、事后成本分析控制。預(yù)算編制要符合職業(yè)院校的辦學(xué)特點和發(fā)展要求，從學(xué)校的實際情況出發(fā)，對預(yù)算的各項開支的合理性進(jìn)行分析，實施不同的控制和降低成本的措施，強化預(yù)算的執(zhí)行力，確保預(yù)算指標(biāo)的落實。
4.合理控制人力成本。
職業(yè)院校的人員經(jīng)費在教育總成本中占有很大比例，其中，“雙師型”師資隊伍建設(shè)成本高是主要原因。根據(jù)合理的師生比準(zhǔn)確地計量教師配比，按需設(shè)崗，嚴(yán)格控制教職工編制，避免人才引進(jìn)的盲目性，合理控制人力成本風(fēng)險。制定適合學(xué)校自身特點的績效工資分配制度，從提高人力資源效率入手，提高人員的素質(zhì)和工作效率，使人力資源得到有效利用。
5.發(fā)揮財務(wù)人員在教育成本管理中的作用。
職業(yè)院校領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念，學(xué)習(xí)先進(jìn)理念，重視財務(wù)人員在學(xué)校管理工作中的作用，在體制上保證財務(wù)人員參與學(xué)校經(jīng)濟活動的管理權(quán)限。財務(wù)人員要遵守職業(yè)道德，善于學(xué)習(xí)和更新知識，增強創(chuàng)新意識，提高業(yè)務(wù)水平和管理水平;要積極主動地參與事前的策劃和論證，掌握和了解各項資金的使用情況及教育資源的配置情況，科學(xué)地編制預(yù)算。財務(wù)人員在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過對教育成本的分析和比較，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，改變過去“重核算、輕管理”的工作模式，發(fā)揮自身在教育成本管理中的監(jiān)督控制作用，為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。
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