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摘 要： 當(dāng)前審計在內(nèi)部管理中有何改變措施，這些措施對當(dāng)前的經(jīng)濟有何影響及作用呢?在內(nèi)部審計中的新責(zé)任制度有哪些模式呢?《中國內(nèi)部審計》自1999年創(chuàng)辦以來，積極宣傳黨和國家有關(guān)內(nèi)部審計的方針、政策和法規(guī)，詮釋中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，闡釋中國
當(dāng)前審計在內(nèi)部管理中有何改變措施，這些措施對當(dāng)前的經(jīng)濟有何影響及作用呢?在內(nèi)部審計中的新責(zé)任制度有哪些模式呢?《中國內(nèi)部審計》自1999年創(chuàng)辦以來，積極宣傳黨和國家有關(guān)內(nèi)部審計的方針、政策和法規(guī)，詮釋中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，闡釋中國內(nèi)部審計協(xié)會提出的指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的意見;介紹一線內(nèi)部審計機構(gòu)及人員開展內(nèi)部審計工作的成功經(jīng)驗、做法及技術(shù)技巧;宣傳內(nèi)部審計先進單位和先進個人的優(yōu)秀事跡;揭示內(nèi)部審計實際工作存在的問題并探討解決問題的方法和途徑;展示國內(nèi)外內(nèi)部審計理論最新研究成果及內(nèi)部審計人員充滿活力的實踐探索;交流領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計、發(fā)揮內(nèi)部審計作用的認識、經(jīng)驗、做法;及時準(zhǔn)確傳輸國內(nèi)外內(nèi)部審計最新動態(tài)及IIA和CIA資格考試的信息。同時，注重知識性和可讀性，以開拓讀者視野、提高讀者素養(yǎng)。
摘要：內(nèi)部控制的基本目的在于促進組織的有效運營,而內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度、適時提供改進建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施,可見內(nèi)部控制與內(nèi)部審計實為一體之兩面,緊密相關(guān),先有內(nèi)部控制制度之建立,后有內(nèi)部審計之評估,確保單位良好的運作與經(jīng)營。內(nèi)部審計對于完善企業(yè)的內(nèi)部控制,提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)制度的現(xiàn)代化,有著重要的作用和意義。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計,審計制度,管理措施
Abstract: the basic purpose of internal control is to promote the organization operate efficiently, and the purpose of internal audit is to help management investigation, the evaluation of internal control system and timely to provide Suggestions for improvement, in order to continue to implement the internal control system, internal control and internal audit is one of the visible sides, closely related, first establishment of internal control system, the evaluation of internal audit, to ensure the unit operation and good business. Internal audit in improving the internal control of enterprises, improve the management efficiency and effectiveness of enterprises, promoting the modernization of enterprise system, has important function and meaning.
Key words: internal audit, the audit system and management measures
目前我國各類組織的內(nèi)部審計發(fā)展仍不盡人意,許多內(nèi)部審計機構(gòu)仍然是以傳統(tǒng)的財務(wù)事項內(nèi)部審計為主,使得內(nèi)部審計在組織中未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這與我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不完備也有很大的關(guān)系,但是這從另一個方面也說明了內(nèi)部審計在我國的巨大發(fā)展?jié)摿Α?/p>
所謂內(nèi)部控制,是指單位為了實現(xiàn)目標(biāo),保護資產(chǎn)的安全、完整,提高會計信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種風(fēng)險提高經(jīng)營管理效率,而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是隨著單位對內(nèi)強化管理,對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制的實例,可以追溯到遠古時代,但它作為一個完整的概念則始于本世紀40年代末的西方國家。1949年,美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制:系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的特別報告,第一次給內(nèi)部控制下了定義。自此,幾十年來,內(nèi)部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月,內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內(nèi)部控制整體框架》發(fā)布。這一報告是由AICPA、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計學(xué)會(AAA)、管理會計學(xué)會(IMA)等共同參與的一個專門委員會COSO委員會制定。COSO委員會在此提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念,即內(nèi)部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控這五個相互聯(lián)系的要素。至此,人們對內(nèi)部控制的認識從最初的“內(nèi)部牽制”階段發(fā)展到了內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內(nèi)部控制整體框架”階段。
在“內(nèi)部控制整體框架”階段中,監(jiān)控是構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。內(nèi)容包括日常的監(jiān)督管理活動,也包括內(nèi)部審計及與單位外部有關(guān)方面進行信息交流的監(jiān)控。由此可見,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的組成部分,做好內(nèi)部審計工作能促進內(nèi)部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對內(nèi)部審計在內(nèi)部控制的建設(shè)、實施過程中所起的作用做一分析。
我國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二條對內(nèi)部審計做出了定義,所謂內(nèi)部審計,是指“組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”
根據(jù)這個定義,內(nèi)部審計的目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進行審查和評價,使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認識和解決,以促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。由此可見,對內(nèi)部控制進行監(jiān)控是內(nèi)部審計的一個主要的工作內(nèi)容。
內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內(nèi)部控制的運行情況與評價內(nèi)部控制是否完善、有效。
一、對內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計的范圍涵蓋整個企業(yè)的一切工作,不限于會計財務(wù)工作。我國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定:“內(nèi)部審計人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計單位的情況,采用抽樣審計等方法,對其經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進行測試。”這說明,內(nèi)部審計除了傳統(tǒng)意義上對財務(wù)會計信息進行核查,還應(yīng)對企業(yè)的管理制度及各項業(yè)務(wù)流程是否得到有效執(zhí)行進行監(jiān)督。
內(nèi)部控制是由一系列政策、標(biāo)準(zhǔn)與程序組成的系統(tǒng),在這個系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對管理目標(biāo)的追求。只有通過必要的監(jiān)督,才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內(nèi)部審計正是處于這樣一個地位。因為內(nèi)部審計本身不直接參與管理活動,而又時時處在管理活動之中,對企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)比較熟悉。由于企業(yè)的經(jīng)營管理是個動態(tài)發(fā)展過程,內(nèi)部控制也是一個動態(tài)發(fā)展的系統(tǒng),因此內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動態(tài)的、不間斷的,是一項日常性的工作。
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的獨立系統(tǒng),分為定期或不定期,對各作業(yè)部門抽查或全面核對,以考察其各項作業(yè)制度設(shè)計效果與作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖兊恼鎮(zhèn)?直接向決策當(dāng)局提出意見。內(nèi)部審計人員通過核對、遵行查核、評核等方法來確定會計財務(wù)及其他業(yè)務(wù)記錄及各種報表內(nèi)容的準(zhǔn)確性,查點財物的實際存量是否與賬面記錄相符,確保財產(chǎn)安全,了解企業(yè)的政策、計劃、程序被遵行及完成的程度。
可喜的是,2003年4月,中國內(nèi)部審計協(xié)會在歷經(jīng)三年多的醞釀和準(zhǔn)備之后,頒布了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則,并將結(jié)合我國的經(jīng)濟發(fā)展,陸續(xù)出臺新的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則,進一步完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。這無疑將會促進我國內(nèi)部審計的發(fā)展,從而推進我國各類組織的內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展水平。
二、對內(nèi)部控制的評價。內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制的評價主要包括兩個方面:設(shè)計和有效性。設(shè)計良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的成本達到組織的目的,有效的控制系統(tǒng)是指能達到設(shè)計的要求。設(shè)計不良的控制系統(tǒng)可能會是有效的,因為執(zhí)行的人員能使之運作。反之,如果盡力使之運作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的,那么良好的設(shè)計系統(tǒng)也可能無效。審計人員的工作是對這兩方面作出評價。
內(nèi)部審計人員通常是在制定階段和實施階段對控制系統(tǒng)作出評價。審計人員有時在控制實施之前檢查所設(shè)計的控制,以便經(jīng)濟地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問題。內(nèi)部審計人員通過對組織正在制定和已經(jīng)實施地內(nèi)部控制制度進行評價,提出合理化改進建議,達到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)地目的。因此,內(nèi)部審計活動有助于完善組織的內(nèi)部控制,實質(zhì)上也是組織建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制的一個重要組成部分。
