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摘 要： 摘要：審計是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經濟監(jiān)督的特征;審計的基本職能不僅是監(jiān)督，而且是經濟監(jiān)督，是以第三者身份所實施的監(jiān)督。審計的主體是從事審計工作的專職機構或專職的人員，是獨立的第三者，如國家審計機關、會計師事務
摘要：審計是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經濟監(jiān)督的特征;審計的基本職能不僅是監(jiān)督，而且是經濟監(jiān)督，是以第三者身份所實施的監(jiān)督。審計的主體是從事審計工作的專職機構或專職的人員，是獨立的第三者，如國家審計機關、會計師事務所及其人員。審計的對象是被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動，這就是說審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務收支活動，還包括其他經濟信息及其所反映的其他經濟活動。審計的基本工作方式是審查和評價，也即是搜集證據(jù)，查明事實，對照標準，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計的主要目標，不僅要審查評價會計資料及其反映的財政、財務收支的真實性和合法性，而且還要審查評價有關經濟活動的效益性。
國務院設審計署，是中華人民共和國的最高國家審計機關，在國務院總理領導下，依法組織領導全國的審計工作，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機構和企事業(yè)組織的財務收支進行審計監(jiān)督。審計署對國務院負責，向其報告工作。
縣級以上各級人民政府設立審計機關，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，組織領導本行政區(qū)的工作，負責本級審計機關范圍內的審計事項，對上級審汁機關和本級人民政府負責 并報告工作。
一、企業(yè)內部審計評價現(xiàn)狀
1.內部審計評價的理論基礎有待完善
目前，我國尚未形成一套完整的企業(yè)內部審計評價體系。
我國企業(yè)內部審計從20世紀80年代中期才開始建立，起步比較晚，所以企業(yè)內部審計機構并沒有真正發(fā)揮其應有的作用，就內部審計評價體系而言，更多是停留在理論研究層面，尚未形成一套完整的關于內部審計評價的原則、標準及技術方法體系。
2.內部審計評價的困境
隨著企業(yè)規(guī)模的持續(xù)擴大和管理模式的改變，內部審計工作越來越成為企業(yè)提升管理水平的關鍵環(huán)節(jié)，但內部審計評價難是當前內部審計實踐中面臨的最大困境：
(1)目前內部審計普遍存在評價標準未能量化，導致評價人員主觀隨意性較強、審計評價結論籠統(tǒng)等情況。
(2)內部審計的結論不能為企業(yè)決策層提供明確、直觀的審計評價結果。
(3)部分單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改流于形式，但由于欠缺量化的評價結果，評價單位無法將審計整改“優(yōu)”與“劣”的單位做相應的區(qū)分，導致部分單位“屢審屢犯”情況嚴重，從而嚴重制約企業(yè)管理水平的提升。
二、電網企業(yè)經營管理的主要特點
1.省級電網企業(yè)所屬各部門(單位)，一般是按分公司管理模式：在資金管理上一般采用“收支兩條線”管理：電費收入全部上繳，資金使用、固定資產投資、費用開支均嚴格按預算控制、管理。
2.被審計單位(即：評價對象，下同)的目標考核一般是采用年初經營責任制的形式。考核兌現(xiàn)一般采用“資產經營責任制”管理模式，年終兌現(xiàn)采用預算指標完成率確定方式。被審計單位不存在“經營利潤”這一在企業(yè)最核心的評價指標。
3.電網企業(yè)屬于國務院國有資產監(jiān)督管理委員會直接管理的國有大型企業(yè)，總體的經營管理水平較高，但在具體經濟業(yè)務領域，仍存在一些管理缺陷，部分管理缺陷存在屢審屢犯現(xiàn)象。
三、構建電網企業(yè)內部評價體系
本文遵循內部審計評價的原則，結合電網企業(yè)經營管理的特點，構建了一套具有可操作性的內部審計評價體系。
(一)確定構建審計評價體系總體原則
1.戰(zhàn)略目標導向原則。
內部審計必須立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對內部審計評價的相關指標進行選擇和構建。如果戰(zhàn)略目標可以層層分解，那么內部審計考核的指標也應該進行相應的分解，并且評價指標與該層次的戰(zhàn)略目標和內部審計評價目的相一致。
2.價值增值原則。對內部審計進行評價考核的最終目的也是幫助內部審計組織實現(xiàn)其增值目標，提升內部審計的整體工作水平。為此，在設計內部審計評價體系的相應指標時，需要考慮評價指標體系與評價目的、內部審計增值目標三者之間的一致性，突出體現(xiàn)價值增值的導向原則。
3.可操作性原則。內部審計評價體系的構建必須具備可操作性，為此，在設計和構建評價指標體系時，應盡量避免設計缺乏可操作性的評價指標。同時，評價指標要便于使用者操作、閱讀者理解。
4.成本效益原則。內部審計評價體系的構建成本包括評價方法的開發(fā)成本和組織實施成本，如果開發(fā)和組織實施成本遠遠大于因為使用內部審計評價體系而帶來的收益，則不適合選用。
5.動態(tài)修正原則。內部審計評價指標體系并不是一成不變的，其必須根據(jù)組織戰(zhàn)略的調整、利益相關者期望的變化、內部審計組織定位與角色的轉變以及內部審計領域的擴展等進行相應的改變。
(二)構建審計評價體系的數(shù)據(jù)基礎
鑒于審計評價體系最終需達致以“數(shù)據(jù)”說話的審計結果，因此，構建評價體系，需建立“風險控制庫”、“歷年審計發(fā)現(xiàn)問題”數(shù)據(jù)庫、被審計單位“風險資金量”等3個數(shù)據(jù)庫。
1.為實現(xiàn)基于業(yè)務流程的精細化管理，保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，電網企業(yè)應構建較為完備的內部風險防范體系，建立以防范風險為核心的“風險控制庫”，這是形成“風險資金量”數(shù)據(jù)庫的基礎。
2.需建立“歷年審計發(fā)現(xiàn)問題”數(shù)據(jù)庫
歷年審計發(fā)現(xiàn)問題，一般是企業(yè)經營與管理中的主要缺陷或重大缺陷，建立 “歷年審計發(fā)現(xiàn)問題”數(shù)據(jù)庫(該項數(shù)據(jù)以達到5年數(shù)據(jù)為佳)，是建立 “風險資金量”數(shù)據(jù)庫的基礎。同時，為評價被審計單位奠定數(shù)據(jù)基礎。
3.需建立“風險資金量”數(shù)據(jù)庫
在建立“風險控制庫”、“歷年審計發(fā)現(xiàn)問題”2個數(shù)據(jù)庫后，企業(yè)應根據(jù)上述相關數(shù)據(jù)以及對各被審計單位風險評估的結果，建立針對各被審計單位的“風險資金量”(該項數(shù)據(jù)以達到5年數(shù)據(jù)為佳，但不得少于3年)。
(三)確定審計評價的方法
采用什么樣的方法來執(zhí)行評價程序，是構建內部審計評價體系的核心問題之一。目前，國際上運用比較普遍的評價方法有“沃爾綜合評分法”、“EVA” (經濟增加值) 方法等，國內運用較多的方法有“國有資本金的績效評價法”、“綜合分析法”等。上述評價方法，各有其特點，如：
1.“沃爾綜合評分法”是通過數(shù)學、統(tǒng)計方法(例如主成分分析法、因子分析法等)，在各指標間建立起來了線性關系，最后得到企業(yè)整體財務能力的總分;其優(yōu)點是：通過最高分、最低分的設定避免了某項指標異常對總評分不合邏輯的影響，使得評分趨于合理。
2.“國有資本金的績效評價法”總體上比較符合我國客觀實際情況，能夠較為準確地反映企業(yè)的經營績效，對企業(yè)管理找出差距，提高自我管理水平，強化企業(yè)激勵約束機制，具有很大的促進作用。
(四)“綜合評分比較法”介紹
1.確定構建審計評價體系內容
為了客觀、公平評價不同被審計單位在同類經濟業(yè)務的經營與管理情況、達到對同類經濟業(yè)務評價標準是一致的目的，本文結合電網企業(yè)具體情況，確定審計評價體系內容為“核心經濟業(yè)務”，“一般經濟業(yè)務”、“重大減分事項”3個方面，具體如下：
(1)核心經濟業(yè)務，包括：財務收支和財務管理、電力營銷管理、工程投資管理、物資管理、招投標管理、非招標管理、預算管理、通用合同管理、目標責任考核管理;
(2)一般經濟業(yè)務，包括：部門制度建設、部門費用開支、部門固定資產管理;
(3)重大減分事項，考慮到部分事項在經營管理中的重要性，本評價體系設定了“重大減分事項”這一重要評價內容，包括：未執(zhí)行“三重一大”規(guī)定情況、屢審屢犯、違反廉潔自律情況。
2.設定各經濟業(yè)務權重
根據(jù)風險控制庫中部門一般經濟業(yè)務風險資金量占總風險資金量的百分比和部門核心業(yè)務風險資金量占總風險資金量的百分比，設定一般經濟業(yè)務和核心經濟業(yè)務在評價體系中所占權重，二者業(yè)務權重合計為100%，該權重一經確定不得隨意變更。
3.設定經濟業(yè)務的分值標準
在審計評價體系中，核心經濟業(yè)務和一般經濟業(yè)務評價實行百分制，在此基礎上重大減分事項執(zhí)行直接扣分和否決制。
在一般經濟業(yè)務和核心經濟業(yè)務中，單項經濟業(yè)務的目標值為10分，需參照評分標準對該項經濟業(yè)務的評定值和修正值進行評分。其中評定值是根據(jù)本期的審計結果，參照評價標準進行評分，評分分值為0至10分;修正值是本期評定值與上期評定值的差值，用于評價經營管理改進程度。修正值評分分值理論上可以是-10至10分。在評分操作時實際只要評出本期的評定值分值，評分以1分為基本單位。
評定值與修正值的比重分別代表本期審計結果和經營管理改進對評價結果的影響程度。第一次對被審計單位評價不適用修正值，評定值權重為100%，若第二次對被審計單位進行審計時，評定值和修正值之間的比值根據(jù)公司的發(fā)展階段設定。企業(yè)若處在發(fā)展階段，評定值和修正值之間的比值可設定為8:2;成熟階段，評定值和修正值之間的比值可設定為9：1。
在實際操作時為便于評價打分，只對一般經濟業(yè)務和核心經濟業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的問題進行扣分，目標分值為10分，剩余分值即是評價的評定值。
4.確定評分原則
(1)對經營成果有重要影響且能夠確定直接損失金額的事項，按照損失金額的大小進行打分，損失金額標準參照“歷年審計發(fā)現(xiàn)問題”數(shù)據(jù)庫中損失金額范圍劃分，最高扣分以每項經濟業(yè)務目標分值為限。
(2)對企業(yè)經營成果和經濟狀況有明顯影響，但沒有造成直接經濟損失，能夠確定影響金額的事項，按照影響金額占該類經濟業(yè)務總金額的比例進行打分，1%以下扣1分，2%以下扣2分，以此類推，最高扣分以每項經濟業(yè)務目標分值為限。
(3)對企業(yè)經營成果和經濟狀況有明顯影響，但無法確定影響金額，或者對公司財務狀況和經營成果有間接影響的日常業(yè)務，且單項經濟業(yè)務風險較低，發(fā)生頻率較高的業(yè)務，則按照其問題發(fā)生次數(shù)占該類業(yè)務總次數(shù)的比例進行打分。1%以下扣1分，2%以下扣2分，以此類推，最高扣分以每項經濟業(yè)務目標分值為限。
(4)對公司財務狀況和經營成果有明顯影響，但無法確定影響金額，或者對公司財務狀況和經營成果有間接影響的日常業(yè)務，且單項經濟業(yè)務風險較高，則按發(fā)現(xiàn)問題的個數(shù)(項數(shù)或戶數(shù))計分，每發(fā)現(xiàn)一項扣一分。同時可以根據(jù)風險點等級高低對分值進行調整，高風險按照3倍扣分，中等風險按照2倍扣分，低風險按照1倍扣分。風險點等級高低依據(jù)“風險控制庫”確定，若“風險控制庫”無對應風險點視作低風險。
(5)制度建設相關業(yè)務，按發(fā)現(xiàn)缺失的風險控制點扣分，每發(fā)現(xiàn)一處扣一分。同時可以根據(jù)風險點等級高低對分值進行調整，高風險按照3倍扣分，中等風險按照2倍扣分，低風險按照1倍扣分。風險點等級高低依據(jù)“風險控制庫”確定，若“風險控制庫”無對應風險點視作低風險。
(6)杜絕發(fā)生的業(yè)務事項，一經發(fā)現(xiàn)直接扣10分。
(7)重大減分事項中的“三重一大”和“審計整改”執(zhí)行直接扣分規(guī)定，在上述基本業(yè)務評價和部門主要業(yè)務評價得分基礎上，每發(fā)現(xiàn)一項“三重一大”和未完成整改問題直接扣5分，每發(fā)現(xiàn)一項屢審屢犯問題直接扣2分。
(8)重大減分事項中的“廉潔自律情況”執(zhí)行一票否決制，一經發(fā)現(xiàn)有違反該條規(guī)定的情況發(fā)生，最終評價結果直接評為“不可接受”。
5.確定評價得分
(1)評分計算公式如下：單項評定值得分+單項修正值得分=單項評價得分
其中：單項評定值得分=經濟業(yè)務權重×100×評定值權重×(單項目標值÷該類經濟業(yè)務各項目標值和)×(單項評定值÷單項目標值)
單項修正值得分=經濟業(yè)務權重×100×修正值權重×(單項目標值÷該類經濟業(yè)務目標值和)×(單項修正值難度系數(shù)÷平均難度系數(shù))
(2)單項修正值難度系數(shù)設定
考慮到經營管理的特點是：初期，經營管理水平提升的難度較小;當經營管理水平達到一定高度之后，再往上提升的難度會越來越大，因此，在單項修正值難度系數(shù)設定時，難度系數(shù)差也應越來越大，這就要求在構建評價體系時，各單位應根據(jù)自己的實際情況設定適當?shù)碾y度系數(shù)。
(3)平均難度系數(shù)取所有單項評定值難度系數(shù)的算術平均值。
(4)考慮單項評定值達到10分后不再有提升空間，給予其單項修正值難度系數(shù)在原有基礎上加上平均難度系數(shù)，反之亦然。
6.確定審計評價結果
(1)設定評價結果標準
匯總所有評分，經過設定的程序計算后得出來的最終分值就是本評價體系的評價結果。其理論分值為：0至100分。
最終的評價結論設定為5個檔次，分別為：
優(yōu)秀、良好、合格、基本合格、不可接受。
(2)確定審計評價結果
確定審計評價結果是內部審計項目的必要環(huán)節(jié)。
審計評價工作實行項目組長負責制：首先，審計組成員為被審計單位評分;其次，審計項目主審復核評價得分;最后，審計組長確定評價得分。審計評價要嚴格以審計后的修正數(shù)據(jù)為依據(jù)，按照規(guī)定的計算方法測算結果，同時堅持“四不”原則：一是審計評價須緊緊圍繞被審計單位經營管理責任進行;二是審計評價應針對在審計范圍內的事項進行;三是審計評價應依據(jù)審計查明的事實進行;四是審計評價應依據(jù)重要性原則進行，對一般性的事項可以不評價。
(五)“綜合評分比較法”優(yōu)點
1.促使內部審計工作規(guī)范化、避免審計評價主觀隨意性、使不同審計者對類似問題評價按照量化計分的方法得出結論具有一致性。
2.對于被審計單位(或人)用“分數(shù)”說話，減少被審計單位(或人)與審計人員之間的摩擦;統(tǒng)一管理層、審計人和被審計單位(或人)評價的標準，使審計結論具有公允性。
3.可有效為企業(yè)最高管理層以及人事部門在管理、使用干部方面提供“量化”的決策參考依據(jù)。
結束語
審計的最終目標，是促進被審計單位遵紀守法，提升管理水平。本評價體系的建立，能促使審計評價人員避免主觀因素的干擾，依據(jù)客觀的審計結果，進行量化評價，得出具體的量化審計結論。這樣，就能夠促使被審計單位不僅是遵紀守法，還必須不斷提升經營管理水平。
同時，將被審計單位及其負責人的經營管理水平用“數(shù)據(jù)“直觀地展示，亦能向公司人事部門管理和使用干部提供決策參考依據(jù)。
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作者簡介：梁學良，(1956-) 男，廣東電白人、碩士、工程師， 澳門科技大學
研究方向：企業(yè)管理
