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摘 要： 摘要：審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財
摘要：審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特征;審計的基本職能不僅是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟監(jiān)督，是以第三者身份所實施的監(jiān)督。審計的主體是從事審計工作的專職機構或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨立的第三者，如國家審計機關、會計師事務所及其人員。審計的對象是被審計單位的財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動，這就是說審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務收支活動，還包括其他經(jīng)濟信息及其所反映的其他經(jīng)濟活動。審計的基本工作方式是審查和評價，也即是搜集證據(jù)，查明事實，對照標準，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計的主要目標，不僅要審查評價會計資料及其反映的財政、財務收支的真實性和合法性，而且還要審查評價有關經(jīng)濟活動的效益性。
審計是對資料作出證據(jù)搜集及分析，以評估企業(yè)財務狀況，然后就資料及一般公認準則之間的相關程度作出結論及報告。進行審計的人員必需有獨立性及具相關專業(yè)知識。常見的財務審計有以下3種：
運作審計(作業(yè)審計)：檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益;履行審計(遵行審計)：評估組織是否遵守由更高權力機構所訂的程序、守則或規(guī)條;財務報表審計：評估企業(yè)或團體的財務報表是否根據(jù)公認會計準則編制，一般由獨立會計師進行。資訊科技審計：評估企業(yè)或機構的資訊系統(tǒng)的安全性，完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性。
一、對審計準則新內(nèi)容的理解
由于經(jīng)濟社會和審計環(huán)境的發(fā)展變化,新修訂的審計準則立足于中國國家審計實踐,增加了績效審計、信息系統(tǒng)、審計整改等方面的內(nèi)容,主要有:
(一)擴大了績效審計的內(nèi)涵和外延。新審計準則在第六條中指出要監(jiān)督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動效益性的工作目標,同時解釋效益性是指財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。在過去政府各部門以經(jīng)濟工作為中心的情況下,績效審計作為一種獨立的審計類型,主要是通過對被審計對象管理和使用財政資金及其他公共資源所達到的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計監(jiān)督,揭露影響財政資金使用效益的突出問題,規(guī)范政府行為、減少財政資金損失、提高資金使用效率。隨著科學發(fā)展觀理論的提出,意味著政府業(yè)績評價機制已從單純的唯GDP向環(huán)境保護、資源節(jié)約、社會和諧等綜合科學發(fā)展轉變。而績效評價不應僅僅局限于經(jīng)濟活動本身產(chǎn)生的經(jīng)濟效益,還包括全方位、多角度的社會效益及環(huán)境效益評價。開展績效審計是樹立和落實科學發(fā)展觀的必然選擇,今后效益審計將成為審計工作重中之重。新審計準則緊跟新形勢,豐富了效益審計內(nèi)容,為績效審計在實際工作中做出客觀真實的審計評價提供了科學依據(jù)。
(二)增加了信息系統(tǒng)有關的內(nèi)容。隨著信息和網(wǎng)絡技術在各行各業(yè)中的廣泛應用,信息化環(huán)境相對于紙質(zhì)賬簿環(huán)境,對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。對于如何在信息技術環(huán)境下順利開展審計工作,新審計準則作出了明確規(guī)定,增加了信息系統(tǒng)審計有關的內(nèi)容。包括:審計人員職業(yè)勝任能力包括了對信息技術方面整體勝任能力的要求;審計人員要調(diào)查了解被審計單位相關信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況,并從從一般控制和應用控制兩方面了解信息系統(tǒng)控制情況;審計人員在判斷重要性時,要關注信息系統(tǒng)設計缺陷;確定審計事項和審計應對措施包括評估對信息系統(tǒng)的依賴程度,檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性;審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等;審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的,應當責成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。信息技術的應用促進了信息系統(tǒng)審計方式的產(chǎn)生和發(fā)展,信息系統(tǒng)審計已日益受到各級審計機關和審計人員的重視。但由于起步較晚,尚未形成系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計準則和標準,限制了其發(fā)展速度。而新審計準則為在審計工作中如何開展信息系統(tǒng)審計指明了方向。
二、新準則對審計實踐的指導作用
審計準則是審計理論與審計實踐聯(lián)結的紐帶和橋梁,新審計準則有著很強的實踐性特點。在新準則頒布實施后,我們在審計實踐中積極貫徹執(zhí)行,尤其是對新增內(nèi)容加以重點關注。實踐表明新審計準則對于保證審計項目質(zhì)量,拓寬審計人員思路,創(chuàng)新審計方法有積極的作用。如在2011年上半年開展的某街道領導干部經(jīng)濟責任審計中,審計組將績效理念貫穿于經(jīng)濟責任審計全過程中,通過實地觀察、統(tǒng)合分析,重點關注街道城市管理、社區(qū)民生等資金投入所產(chǎn)生的社會效益,作為對領導干部經(jīng)濟責任評價的重要方面,取得了較好的審計成效。又如下半年開展的我區(qū)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院績效審計中,審計組不僅對醫(yī)院固定資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)收益率、職工平均業(yè)務收入、管理費用占總支出的比率、償債能力等醫(yī)院各項經(jīng)濟效益指標進行了分析,同時通過問卷調(diào)查、統(tǒng)計分析等方法對醫(yī)院開展公共衛(wèi)生服務質(zhì)量、執(zhí)行基本藥物制度的成效等社會效益情況進行了深入審計。審計發(fā)現(xiàn)基本藥物制度執(zhí)行后產(chǎn)生的常用藥品種不能滿足老百姓需要,開展公共衛(wèi)生服務醫(yī)院衛(wèi)技人員緊缺等鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院普遍存在的問題,得到了醫(yī)院上級主管部門的重視。另外,審計組對于醫(yī)院業(yè)務收費系統(tǒng)的有效性也進行了檢查,取得相關軟件開發(fā)商的數(shù)據(jù)字典,繪制業(yè)務流程圖,運用SQL server 數(shù)據(jù)庫知識,利用AO、Excel、ACCESS等軟件功能,測試收費系統(tǒng)的安全可靠性。審計發(fā)現(xiàn)了收費系統(tǒng)存在的相關聯(lián)基礎表反映數(shù)據(jù)不一致,運行不穩(wěn)定等問題,提出了改進現(xiàn)有軟件,完善醫(yī)院信息系統(tǒng)建設的審計建議,得到了被審計單位的積極采納并及時整改,取得了比較理想的審計效果。
三、以新準則為方向指引,提升個人素質(zhì)
面對越來越復雜的社會經(jīng)濟新形勢,社會對審計工作提出更高的時代要求和現(xiàn)實訴求。而這一切,最后必將落實到每一名審計人員身上。作為全國成千上萬審計工作者的一員,在今后的審計工作中,必須充分領會新國家審計準則精神,并以此為指導,以認真的工作狀態(tài)和嚴謹?shù)目茖W態(tài)度,不斷探索,責無旁貸地提高自己的業(yè)務能力。首先要在思維方式上有所創(chuàng)新,破除專注微觀、就事論事的思維定式,樹立從宏觀著眼、胸懷全局、善于從實際出發(fā)的思想;樹立信息化思維方式,信息化時代需要人們具備與之相適應的信息化思維,它有助于人們在獲取、控制、運用信息方面做出正確的抉擇。對審計人員而言,信息化思維方式是開展信息系統(tǒng)審計,創(chuàng)新計算機審計方法的基礎。其次在審計方法上,要破除盲人摸象、憑經(jīng)驗查賬的落后習慣,樹立總體把握、系統(tǒng)分析的審計模式,煉就對事物的綜合分析評判能力、大局把握能力;注重揭示問題發(fā)生的深層次原因,從完善制度和機制方面提針對性建議。第三要加強學習,樹立終身學習理念。當前,我們所處的時代,是一個知識的時代、信息的時代、競爭的時代。如果不學習,就跟不上經(jīng)濟社會的形勢,把握不了發(fā)展趨勢,駕馭不住審計工作的大局。像績效審計、信息系統(tǒng)審計等現(xiàn)代審計方式,單一知識結構已不能滿足其綜合性強、層次高的需求。因此,除掌握必要的會計審計專業(yè)技能,還必須學習經(jīng)濟學、社會科學、法律、信息技術等各方面的知識,不斷完善自身知識結構,緊跟時代和審計發(fā)展的步伐。
