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摘 要： 摘要：雖然國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)科研項(xiàng)目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)依據(jù)仍然不夠健全，實(shí)際操作性也比較差，尤其是在評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益性時(shí)更是如此。比如：效益性評(píng)價(jià)可以分別從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面來(lái)做，但是對(duì)技術(shù)
摘要：雖然國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)科研項(xiàng)目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)依據(jù)仍然不夠健全，實(shí)際操作性也比較差，尤其是在評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益性時(shí)更是如此。比如：效益性評(píng)價(jià)可以分別從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面來(lái)做，但是對(duì)技術(shù)效益的評(píng)價(jià)基本已經(jīng)超出了審計(jì)人員的知識(shí)范疇，同時(shí)對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)又以定性類描述居多，這些都給開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)很大困難。
隨著高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費(fèi)的大幅增加，在科研經(jīng)費(fèi)管理、使用、監(jiān)管等過(guò)程中出現(xiàn)了越來(lái)越多的問(wèn)題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的有限性，本文分別從審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間五個(gè)方面進(jìn)行研究，探討高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的難點(diǎn)。
科研經(jīng)費(fèi)在管理中會(huì)直接涉及到科研部門、財(cái)務(wù)部門、課題組及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)也是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，然而在實(shí)踐中，這些客體之間的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)相對(duì)混亂。
比如在對(duì)經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上只是側(cè)重于真實(shí)性的監(jiān)督檢查，忽視了對(duì)其合理合規(guī)性的審查;再如在對(duì)與科研項(xiàng)目有關(guān)合同的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上僅停留在對(duì)合同本身形式的審核上，忽略了對(duì)其實(shí)質(zhì)性的檢查。
據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)的審計(jì)項(xiàng)目還不能完全展開(kāi)。目前科研腐敗中多為通過(guò)簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國(guó)家資金，審計(jì)范圍狹窄使得大量資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外，造成經(jīng)費(fèi)使用效率低下，甚至國(guó)有資金流失。
大多數(shù)高校習(xí)慣項(xiàng)目結(jié)題后再進(jìn)行審計(jì)，即使為滿足課題必須的結(jié)題要求進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)也是一種事后監(jiān)督，然而，在項(xiàng)目的前期需要對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，在項(xiàng)目的實(shí)施中需要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用等情況進(jìn)行事中審計(jì)。綜合來(lái)看高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性和服務(wù)性。
高等學(xué)校在構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制中，應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀、審計(jì)免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)中的難點(diǎn)和實(shí)踐情況的基礎(chǔ)上，深入分析審計(jì)工作中需把握的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計(jì)體系架構(gòu)的角度提出建設(shè)性的意見(jiàn)。本文從內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)、科研項(xiàng)目資產(chǎn)管理審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)四個(gè)角度進(jìn)行探討。
無(wú)形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策或辦法明確無(wú)形資產(chǎn)的歸屬、入賬等。總之，高校通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)，可以促使相關(guān)行政部門加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。
內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報(bào)兩大類，即投入科研經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等;主要審查科研成本結(jié)構(gòu)(如管理費(fèi)、人員費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等所占比例)是否合規(guī)，科研資源配置(如課題購(gòu)置的科研設(shè)備有無(wú)重復(fù)購(gòu)置、閑置不用)是否合理，科研成果產(chǎn)出(如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研論文發(fā)表級(jí)別及數(shù)量和獲獎(jiǎng)情況)是否高效。
審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中存在的問(wèn)題，不斷完善制度，建立一套科學(xué)有效、操作性強(qiáng)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和辦法，實(shí)現(xiàn)用制度建設(shè)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用。同時(shí)，明確學(xué)校科研部門、財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中的職責(zé)與權(quán)限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經(jīng)費(fèi)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。
固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門對(duì)利用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置取得的資產(chǎn)應(yīng)審查它是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，是否按照申報(bào)、審批、購(gòu)置和驗(yàn)收等制度進(jìn)行采購(gòu)，是否統(tǒng)一納入學(xué)校管理、賬實(shí)相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學(xué)研究，是否存在重復(fù)購(gòu)置、效率低下、閑置不用的浪費(fèi)行為，結(jié)題后學(xué)校是否及時(shí)收回設(shè)備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。
