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摘 要： 摘要：在我國新準(zhǔn)則中要求企業(yè)必須披露對關(guān)聯(lián)方交易的定價政策信息,而ISA24中沒有此類要求;關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易后,各國準(zhǔn)則都規(guī)定除了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以外,還應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易的類型和關(guān)聯(lián)交易要素,但關(guān)聯(lián)交易要素包含的內(nèi)容各國略有差異。總體來說,美國、英國
摘要：在我國新準(zhǔn)則中要求企業(yè)必須披露對關(guān)聯(lián)方交易的定價政策信息,而ISA24中沒有此類要求;關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易后,各國準(zhǔn)則都規(guī)定除了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以外,還應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易的類型和關(guān)聯(lián)交易要素,但關(guān)聯(lián)交易要素包含的內(nèi)容各國略有差異。總體來說,美國、英國、澳大利亞在準(zhǔn)則方面,尤其是關(guān)聯(lián)交易的信息披露方面相對而言較為完善,值得我國借鑒。
1 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的界定
1.1 關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生
關(guān)聯(lián)交易是伴隨著企業(yè)集團(tuán)的興起,跨國公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛應(yīng)用時出現(xiàn)的一種特殊交易。隨著市場競爭日益激烈,企業(yè)集團(tuán)化的趨勢更為明顯,在大量關(guān)聯(lián)交易存在的同時,新的交易方式也層出不窮。我國許多上市公司都是從國有企業(yè)改制而來,原來存在的隸屬關(guān)系很難切斷,加之受到新股發(fā)行額度的限制,上市公司的規(guī)模越來越小,股份公司作為集團(tuán)的一個經(jīng)營部門甚至只是一條生產(chǎn)線而存在,原料的供應(yīng)、產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)都依附于集團(tuán),由此產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易也就在所難免。由于關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生可能使少數(shù)大股東處于有利地位,其中最主要的是信息優(yōu)勢,所以盡管關(guān)聯(lián)交易由來已久,但直到1997年才被列入監(jiān)管范疇,各種關(guān)聯(lián)交易的信息披露還有待規(guī)范。
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1.2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的界定原則
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的界定原則是實(shí)質(zhì)重于形式原則。關(guān)聯(lián)方的類型是復(fù)雜多樣的,則為關(guān)聯(lián)方的界定增加了難度。在判斷某一方是否是報告主體的關(guān)聯(lián)方時,關(guān)鍵應(yīng)關(guān)注雙方關(guān)系的實(shí)質(zhì)。而不僅僅看到關(guān)系的外在形式。只有雙方中一方能夠控制或施加重大影響與另一方財務(wù)和經(jīng)營政策的制定,或雙方受同一方的控制或重大影響,使得其中一方難以按照其獨(dú)立意志全力追求和維護(hù)自身的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益,雙方才互為關(guān)聯(lián)方。如果僅看到關(guān)系的形式,測繪導(dǎo)致錯誤的判斷。
1.3 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定
關(guān)于對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露,國內(nèi)外會計理論界和實(shí)務(wù)界早已經(jīng)達(dá)成共識。比如,國際會計準(zhǔn)則委員會于1984年7月公布國際會計準(zhǔn)則公報第24號《關(guān)聯(lián)方披露》,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1982年3月發(fā)布了財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第57號《有關(guān)聯(lián)者的揭示》。我國于1997年5月由財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,此準(zhǔn)則的發(fā)布對于規(guī)范上市公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在會計報表附注中充分披露,遏制關(guān)聯(lián)方之間不公允的市場交易起到了積極的作用。但是隨著我國上市公司信息披露規(guī)范體系的不斷完善,此準(zhǔn)則逐步表現(xiàn)出某些局限性。為此,財政部在總結(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則實(shí)施經(jīng)驗(yàn)、借鑒國際會計準(zhǔn)則合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上,于2006年2月公布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》。
1.3.1 新舊準(zhǔn)則比較
新發(fā)布的關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方的范圍,具體表現(xiàn)在:
(1)關(guān)聯(lián)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)。原準(zhǔn)則規(guī)定:“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中,如果一方有能力直接或間接控制,共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?本準(zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方;如果兩方或多方同受一方控制,本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。”新準(zhǔn)則規(guī)定:“一方控制,共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制,共同控制或重大影響的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。”對比可以看出。在縱向關(guān)聯(lián)方關(guān)系的規(guī)定方面是一致的,而在橫向關(guān)聯(lián)方關(guān)系方面則是存在差異的。
(2)企業(yè)通過個人與其他企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系方面。原準(zhǔn)則規(guī)定列舉的主要關(guān)聯(lián)方中的表述為:“受主要投資者個人,關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)”,新準(zhǔn)則中則表述為:“該企業(yè)主要投資者個人,關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員控制,共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”。不僅包括了企業(yè)關(guān)聯(lián)方個人直接控制的其他企業(yè),還包括了共同控制和施加重大影響的企業(yè)。
(3)關(guān)鍵管理人員的范圍。原準(zhǔn)則中所謂的關(guān)鍵管理人員,僅僅指本企業(yè)的關(guān)鍵管理人員;新準(zhǔn)則中則將本企業(yè)的母公司的關(guān)鍵管理人員也納入關(guān)聯(lián)方的范圍。這樣,企業(yè)的關(guān)聯(lián)方與原準(zhǔn)則相比,就增加了母公司的關(guān)鍵管理人員,母公司的關(guān)鍵管理人員控制或共同控制或施加重大影響的其他企業(yè),與母公司的關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制或共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
1.3.2關(guān)聯(lián)方關(guān)系的國際比較
(1)國際會計準(zhǔn)則委員會于1984年7月公布ISA24《關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定關(guān)聯(lián)方包括:直接地或通過一個或若干個中間者間接地控制報告企業(yè),或是被報告企業(yè)所控制以及和報告企業(yè)共同受控的企業(yè)(包括控股公司,附屬公司和其他附屬公司);聯(lián)營企業(yè);直接或間接地?fù)碛袌蟾嫫髽I(yè)表決權(quán)的股份,并對該企業(yè)具有重大影響的那些個人及其關(guān)系密切的家庭成員、重要的管理人員,即有權(quán)利和責(zé)任來進(jìn)行計劃指揮和控制報告企業(yè)活動的那些人員(包括公司董事和高級職員以及與這些人關(guān)系密切的家庭成員);由前兩段所述人員直接或間接地?fù)碛兄卮蟊頉Q權(quán)的企業(yè),或是這種人員能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙钠髽I(yè)(包括有報告企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè),以及與報告企業(yè)擁有共同的重要管理人員的企業(yè))。
(2)美國會計準(zhǔn)則委員會于1982年3月發(fā)布的SFAS NO.57《有關(guān)聯(lián)者的揭示》中規(guī)定下述情況均屬關(guān)聯(lián)方:按權(quán)益法進(jìn)行會計核算的某企業(yè)的被投資方;為雇員利益服務(wù)的信托基金,諸如養(yǎng)老利潤分享等這些管理當(dāng)局受托管理的信托基金;企業(yè)的主要所有者;其管理當(dāng)局;企業(yè)主要所有者和管理當(dāng)局的直系親屬成員。
(3)我國財政部于2006年2月最新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》中規(guī)定關(guān)聯(lián)方包括:該企業(yè)的母公司;該企業(yè)的子公司;與亥企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè);對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方;對該企業(yè)施加重大影響的投資方;該企業(yè)的合營企業(yè);該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè);該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員(主要投資者個人是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者);該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員(關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員,是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員);該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
我國新準(zhǔn)則中明確說明:“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”。但修改后的ISA24中取消了此項(xiàng)豁免規(guī)定,刪除了準(zhǔn)則中受國家控制企業(yè)的財務(wù)報表中不需要披露與同受國家控制的其他企業(yè)的交易的規(guī)定,兩者間存在實(shí)質(zhì)性差異;我國新準(zhǔn)則中仍將企業(yè)與主要投資者個人之間的關(guān)系視為關(guān)聯(lián)方,而ISA24中未將主要投資者個人列為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。
2 關(guān)聯(lián)交易的信息披露
2.1 關(guān)聯(lián)交易的信息披露原則
關(guān)聯(lián)交易的信息披露原則是重要性原則。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的信息披露包括數(shù)字說明和文字描述,從而達(dá)到充分披露的要求,但充分披露并不等于過分披露。要達(dá)到充分又適當(dāng),上市公司對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露時應(yīng)遵循重要性原則。重要性原則要求對關(guān)聯(lián)交易的披露,應(yīng)視關(guān)聯(lián)交易對上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定是否需要披露。我國的準(zhǔn)則中重要性原則主要體現(xiàn)在以下方面:對存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,無論是否發(fā)生交易,都應(yīng)在報表附注中披露其基本情況;對于零星的關(guān)聯(lián)交易,如果對上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或幾乎沒有影響的,可以不予披露;類型相同的非重大關(guān)聯(lián)交易可以合并披露,但以不影響會計報表使用者正確理解為前提;對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)交易,如果屬于重大關(guān)聯(lián)交易,應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。
2.2 關(guān)聯(lián)交易信息披露的現(xiàn)有規(guī)范
2.2.1 新舊準(zhǔn)則比較
(1)新準(zhǔn)則在“披露”一章有關(guān)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與母公司和子公司有關(guān)信息中增加了“母公司不是該企業(yè)最終控制方的,還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方的名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的,還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱”的要求,以保證存在多層投資控制關(guān)系的企業(yè)集團(tuán),有效披露其多層關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。
(2)新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時,要求披露關(guān)聯(lián)方的性質(zhì),同時加強(qiáng)和細(xì)化了對關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算金額的披露要求,規(guī)定至少包括以下內(nèi)容:交易的金額;未結(jié)算項(xiàng)目的金額條款和條件起及有關(guān)提供和取得擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額;定價政策。對于關(guān)聯(lián)交易,必須披露交易金額和未結(jié)算金額,只披露關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算金額所占的比例是不充分的。而原準(zhǔn)則規(guī)定金額和比例只披露一項(xiàng)即可。
(3)新準(zhǔn)則增加了第十二條:“企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下,才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易”。此條款強(qiáng)調(diào)了關(guān)聯(lián)方交易的公允性。
2.2.2 關(guān)聯(lián)交易信息披露的國際比較
(1)國際會計準(zhǔn)則委員會ISA24中有關(guān)披露要求為:在存在控制的情況下,不論在關(guān)聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易,關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系均應(yīng)予以揭示;如果在關(guān)聯(lián)者之間發(fā)生了交易,則報告企業(yè)應(yīng)揭示關(guān)聯(lián)者之間相互關(guān)系的性質(zhì),以及交易類型與為了解財務(wù)報表所必須了解的交易要素;對于性質(zhì)相同的項(xiàng)目,如果不是為理解有關(guān)連者之間的交易對財務(wù)報表的影響而必須分別列示,就可以匯總數(shù)字反映。
(2)美國會計準(zhǔn)則委員會SFAS57中規(guī)定:若報告企業(yè)在所有權(quán)或管理上對其他企業(yè)具有控制力,并且這種控制關(guān)系的存在會對企業(yè)的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響,則無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)交易,都應(yīng)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)進(jìn)行披露;若關(guān)聯(lián)者之間發(fā)生了交易,則除了披露關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)外,還要求披露沒有金額或只有象征性金額的交易,前期所采用的交易條件的改變對報告企業(yè)財務(wù)報表的影響等;另外在實(shí)務(wù)中,關(guān)聯(lián)交易在財務(wù)表中被確定為最相關(guān)的地方揭示。
(3)我國新準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息:母公司和子公司的名稱;母公司不是該企業(yè)最終控制方的,還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱;母公司和最終控制方均不對外提
供財務(wù)報表的,還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱;母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化;母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例;企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素(交易的金額;未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件,以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額;定價政策);關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露,類型相似的關(guān)聯(lián)方交易,在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下,可以合并披露;企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下,才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。
3 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露現(xiàn)狀及改進(jìn)
3.1 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露存在的問題
(1)利用會計準(zhǔn)則或其他政策法規(guī)的不完善,掩飾非正常關(guān)聯(lián)交易。將實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)交易通過特定方式轉(zhuǎn)化為非關(guān)聯(lián)交易,從而逃避對其進(jìn)行披露。目前我國對于關(guān)聯(lián)交易的管理缺乏高層次的、系統(tǒng)的法律規(guī)范,缺乏對上市公司故意將某些關(guān)聯(lián)交易信息隱藏不報或拒不披露的懲罰性規(guī)定和相關(guān)的禁止性規(guī)定,即使發(fā)現(xiàn)上市公司在關(guān)聯(lián)交易中的不當(dāng)行為,監(jiān)管部門也無法律依據(jù)和合適途徑加以阻止和進(jìn)行相應(yīng)懲罰。
(2)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容披露時。對投資者有用的信息量很少,一般僅披露關(guān)聯(lián)企業(yè)與上市公司的關(guān)系、經(jīng)營性質(zhì)、主營業(yè)務(wù)、注冊地址、法人代表等,而對有關(guān)交易要素如交易金額或相應(yīng)的比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)的比例、交易價格、定價政策等往往不予披露;即使披露了,也未說明有關(guān)資產(chǎn)是否經(jīng)過審計、評估,是否按照獨(dú)立企業(yè)的核算原則予以定價等,使投資者很難了解到關(guān)聯(lián)交易的實(shí)際情況。
(3)對關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容披露含糊不清。—個典型的例子是對國有控股的提示。國家持股一般有4種方式:國資局持有、財政局持有、委托某企業(yè)集團(tuán)持有、組建國有資產(chǎn)經(jīng)營公司,而其中大部分是通過后兩種形式存在。許多上市公司在揭示股東持股情況時,僅以國家股例示,掩蓋了許多關(guān)聯(lián)方;有的公司只說明關(guān)聯(lián)交易,未說明關(guān)聯(lián)方究竟是何關(guān)系;有的只說明交易量,沒有說明金額的數(shù)量,使人迷惑不清。
(4)對關(guān)聯(lián)交易的披露避重就輕。上市公司在披露關(guān)聯(lián)方交易信息時,涉及到處于核心地位的關(guān)聯(lián)方交易往往會含混其辭,語言不詳,讓讀者甚是費(fèi)解。許多公司在披露關(guān)聯(lián)方交易信息時,往往對其交易和交易的內(nèi)容避而不談,或輕描淡寫,更談不上將關(guān)聯(lián)方交易與真正的市場交易進(jìn)行比較,使讀者根本分不清此種關(guān)聯(lián)交易到底是有利的還是不利的,也無法確定關(guān)聯(lián)方交易對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。這種會計信息的模糊披露方式,使信息使用者產(chǎn)生不信任感和不安全感,也為上市公司粉飾業(yè)績、轉(zhuǎn)移利潤提供了“遮羞布”。
(5)在關(guān)聯(lián)交易披露中,重形式、輕實(shí)質(zhì)的問題比較嚴(yán)重。我國目前上市公司日常經(jīng)營中普遍存在著關(guān)聯(lián)交易,但只做簡單的披露,未做充分的陳述,或者避重就輕,對重要信息隱瞞不報,如關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)人的報酬、關(guān)聯(lián)融資等。
3.2 我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露的改進(jìn)
(1)充分考慮我國上市公司的特點(diǎn),增加披露內(nèi)容。對上市公司經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易,不僅應(yīng)對這些交易予以披露,還應(yīng)披露其影響程度。如資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓,應(yīng)披露轉(zhuǎn)讓緣由、定價原則、對交易雙方的當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展的影響、產(chǎn)生的效益占公司凈利潤的比重等。對于明顯偏離正常市場標(biāo)準(zhǔn)的交易,要求關(guān)聯(lián)方作出解釋說明。
(2)在披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時,充分應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用應(yīng)從以下方面考慮:①對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露上,應(yīng)注重實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方關(guān)系,比如上市公司通過降低持股比例或由母公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方式將已有的重要的關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)為非關(guān)聯(lián)方關(guān)系,從持股比例這一形式來看已經(jīng)不是關(guān)聯(lián)方,但這并不意味著原有的控制關(guān)系的消失,所以在披露時應(yīng)注意從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上進(jìn)行判斷。②對關(guān)聯(lián)交易的披露,同樣不應(yīng)拘泥于交易的形式。比如,通過業(yè)務(wù)分解將原本一筆關(guān)聯(lián)交易變成兩筆非關(guān)聯(lián)交易來完成的情況,依照實(shí)質(zhì)重于形式的原則應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露。
(3)制定有關(guān)重要性披露問題實(shí)施細(xì)則。在關(guān)聯(lián)交易信息披露中,應(yīng)當(dāng)按照重要性原則分別處理。對關(guān)聯(lián)交易的重要性應(yīng)有兩種指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn):本著充分披露原則,對于普通購銷業(yè)務(wù)采取數(shù)量指標(biāo)衡量,即金額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)或比例時必須披露,而除普通購銷業(yè)務(wù)以外的其他交易如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、相互提供資金、擔(dān)保、綜合服務(wù)、租賃、無償使用等不論金額大小,都應(yīng)該詳細(xì)披露。
(4)充分披露關(guān)聯(lián)方交易的定價政策,增強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易價格的透明度。在關(guān)聯(lián)方交易中,價格的公允性受到一定程度的影響,特別是在我國,上市公司與大股東之間的關(guān)聯(lián)方交易占有較大份額,必須充分披露關(guān)聯(lián)方之間交易的定價方法、確定交易價格的原則、交易的收付款方式及條件等。由于關(guān)聯(lián)交易價格公允性或合理性較難評估,因此要求充分披露相關(guān)信息,使閱讀者對交易價格的公允性等內(nèi)容有自己的判斷,并作出適當(dāng)?shù)姆从呈潜匾摹?/p>
(5)經(jīng)濟(jì)依賴性信息的披露在解釋關(guān)聯(lián)方關(guān)系概念時,我國國家稅務(wù)總局指出,應(yīng)包括8個方面,其中包含:企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上,或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的;企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等(包括價格及交易條件)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的;企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的。我們認(rèn)為,上述4個方面均與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)依賴性相關(guān)。從我國的實(shí)際情況來看,應(yīng)將有關(guān)企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)依賴性內(nèi)容納入會計準(zhǔn)則規(guī)范之中。披露相關(guān)的信息。
4 結(jié)束語
總之,關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)與一般市場交易不同,這種特性決定了關(guān)聯(lián)交易會計信息披露在整個上市公司會計信息披露體系中顯得相當(dāng)突出。今后,我們應(yīng)進(jìn)一步加快法制建設(shè)和制度完善的步伐,規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露,提高會計信息的真實(shí)性、可靠性,促使關(guān)聯(lián)交易披露更規(guī)范、更清晰,以保障資本市場的健康發(fā)展、維護(hù)國家和廣大投資者的利益。
