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摘 要： 摘要：企業(yè)所得稅會計清算期間其會計處理工作以及稅法處理工作更應(yīng)該按照相關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，合理的對所得稅年度納稅申報表調(diào)整，防止企業(yè)未來每年度多繳納企業(yè)所得稅。 一、企業(yè)所得稅的匯算清繳要求 一般來說，企業(yè)所得稅的匯算清繳有一定的要求，就某一實行查
摘要：企業(yè)所得稅會計清算期間其會計處理工作以及稅法處理工作更應(yīng)該按照相關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，合理的對所得稅年度納稅申報表調(diào)整，防止企業(yè)未來每年度多繳納企業(yè)所得稅。
一、企業(yè)所得稅的匯算清繳要求
一般來說，企業(yè)所得稅的匯算清繳有一定的要求，就某一實行查賬征收的企業(yè)而言，該企業(yè)所得稅的匯算清繳一方面就要對企業(yè)的收入進(jìn)行核查，對企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)和企業(yè)收入進(jìn)行總結(jié)，并對企業(yè)成本水平進(jìn)行真實性的反映;一方面就要對企業(yè)費用支出是否與相關(guān)稅法規(guī)定相符合進(jìn)行檢查，對企業(yè)各項稅款的提取和繳納進(jìn)行檢查;另一方面則要對企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行納稅調(diào)整。
二、企業(yè)所得稅匯算清繳期間會計處理以及稅法處理
企業(yè)所得稅匯算清繳一般都是有納稅人自行進(jìn)行計算年度應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)繳所得稅額。一般需要根據(jù)預(yù)繳稅款情況進(jìn)行計算全年應(yīng)繳以及應(yīng)退稅額，并根據(jù)具體要求進(jìn)行填寫納稅申報表。在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行年度納稅申報，也可以委托社會中介機構(gòu)代理申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)受理并審核后，辦理結(jié)算稅款手續(xù)。之后，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)選案標(biāo)準(zhǔn)、平時及審核中掌握的情況，有針對性地進(jìn)行納稅檢(稽)查。
(一)調(diào)表不調(diào)賬。該企業(yè)所得稅匯算清繳期間不能進(jìn)行稅前扣除，同時在以后的各期也要保證其永久性和差異性，但是通過對所得稅年度納稅申報表進(jìn)行調(diào)整，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額，沒有調(diào)賬的必要性。某企業(yè)2011年有員工180人，依據(jù)計稅工資月均1600元計算，稅前可以扣除345.6萬元，然而該企業(yè)在工資的實際發(fā)放中，其發(fā)放總額為450萬元，依據(jù)與相關(guān)會計制度執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)支付為104.4萬元，該公司應(yīng)調(diào)增納稅所得額。
(二)調(diào)表又調(diào)賬。所謂的調(diào)表又調(diào)賬主要是企業(yè)所得稅匯算清繳期間不能扣除相關(guān)稅務(wù)事項，但是在之后的每年度實行分期攤銷或者其它方式進(jìn)行稅前扣除，而這種所得稅匯算清繳期間的會計處理往往有著時間上的差異。在實際的匯算清繳中，可以通過對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額，對漏繳的企業(yè)所得稅進(jìn)行補繳，并及時調(diào)賬，并在未來期間嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。
某企業(yè)2012年增設(shè)8張辦公桌1.6萬元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，但企業(yè)卻在當(dāng)期將其全部費用化，而相關(guān)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)資本性支出不能一次性的扣除，而該公司則應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并將該固定資產(chǎn)的折舊年限計入管理費用中。
三、企業(yè)所得稅匯算清繳之后會計處理和稅法處理
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是依據(jù)會計利潤作納稅調(diào)整后確定應(yīng)納稅所得額，依適用稅率求得的，然后減去按月(季)的預(yù)繳額，等于應(yīng)補(退)稅額。假如對當(dāng)年或上年查增(減)的會計利潤只作補繳所得稅額，不作調(diào)整“本年利潤”或“以前年度損益調(diào)整”等計提應(yīng)繳所得稅的賬務(wù)處理，在匯算清繳時，形式上已繳所得稅了，實際上可能出現(xiàn)明補暗退現(xiàn)象。不僅如此，一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后因忽視賬務(wù)調(diào)整工作，存在成本費用的多計或少計，或用其他方式人為地虛列利潤等現(xiàn)象，增加或減少下年度或以后年度利潤，使得已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情況，不僅增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，還會使企業(yè)財務(wù)狀況和反映的會計信息失真。
(一)調(diào)增調(diào)減利潤的會計處理以及稅法處理。某企業(yè)2013年度利潤分配總額為60萬元，而所得稅則為19.8萬元，匯算清繳檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本上4.9萬元，而多提短期借款利息為8.5萬元，固定資產(chǎn)清理凈收益為1.9萬元未轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出3.7萬元。少攤待攤費用為1.1萬元，少提福利0.9萬元，補交營業(yè)稅3.9萬元，生產(chǎn)費用誤記入在建工程3.1萬元，少提折舊1.1萬元。其他屬于納稅調(diào)減項目的有企業(yè)購買國債利息收入2萬元，屬于納稅調(diào)增項目有工資總額超支2.3萬元，贊助費支出2萬元，滯納金0.2萬元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額為6萬元。根據(jù)上述情況進(jìn)行分析涉稅賬務(wù)調(diào)整如下：
1.調(diào)增利潤會計處理
借：預(yù)提費用 8.5萬元
固定資產(chǎn)清理1.9萬元
應(yīng)付福利費3.7萬元
存貨4.9萬元
貸：以前年度損益調(diào)整19萬元
2.調(diào)減利潤會計處理
借：以前年度損益調(diào)整 10.1萬元
貸：待攤費用 1.1萬元
應(yīng)付福利費用 0.9萬元
應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 3.9萬元
再建工程 3.1萬元
累計折舊1.1萬元
3.納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算情況
其中應(yīng)納稅所得額=利潤總額+賬務(wù)調(diào)增利潤額-賬務(wù)調(diào)減利潤額+納稅調(diào)整額
=60+19-10.1+(0.2+2.3+2-2+6)=77.4(萬元)
應(yīng)納所得稅額=77.4×33%=25.542(萬元)
應(yīng)補所得稅額=25.542-19.8=5.742(萬元)
(二)永久性以及時間性上差額的納稅調(diào)整。一般來說工資超支屬于永久性差異，而時間性差異主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)加速折舊時相對稅法在折舊額上產(chǎn)生的差異。在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，要在會計利潤基礎(chǔ)上對差異額進(jìn)行調(diào)整計算出應(yīng)納稅所得額，但僅僅對納稅進(jìn)行調(diào)整，并不調(diào)整賬務(wù)處理。
總而言之，企業(yè)所得稅匯算清繳之后會計處理以及稅法處理還要依據(jù)于實際情況，對企業(yè)年度虧損進(jìn)行彌補處理。
結(jié)語
企業(yè)所得稅匯算清繳的會計處理與稅法處理不僅僅有著一定的聯(lián)系，同時也存在一定的差異，企業(yè)所得稅會計清繳中的會計處理和稅法處理，就要正確的把握會計制度和企業(yè)所得稅法之間的收入和支出上的差異比較，最大限度保障企業(yè)的效益。
