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摘 要： 論文摘要：進入2l世紀，隨著安然、世通等一系列的財務丑聞的爆發(fā)，使人們反思原來的公司治理及風險防范措施。2004年，COSO報告將內部控制框架發(fā)展為ERM框架，加強了企業(yè)管理層控制風險的地位和職責，內部審計介入風險管理成為必然，它對影響單位目標實現(xiàn)的各
論文摘要：進入2l世紀，隨著安然、世通等一系列的財務丑聞的爆發(fā)，使人們反思原來的公司治理及風險防范措施。2004年，COSO報告將內部控制框架發(fā)展為ERM框架，加強了企業(yè)管理層控制風險的地位和職責，內部審計介入風險管理成為必然，它對影響單位目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別和評估，并采取應對措施將其影響控制在可以接受的范圍內。
1.內部審計對于風險管理中的意義
1.1 外部環(huán)境日趨緊張
在國際金融環(huán)境發(fā)生劇烈變化，外部監(jiān)管力度不斷加強的今天，電監(jiān)會、國資委、審計署等政府監(jiān)管部門先后明確提出將繼續(xù)加大對客戶用電工程“三指定”、“小金庫”、工程建設領域突出問題等方面的監(jiān)督力度;電監(jiān)會將從2011年1月起執(zhí)行《電價監(jiān)督檢查暫行規(guī)定》;審計署強調要加大對中央企業(yè)審計力度及重大違法違規(guī)和經(jīng)濟犯罪線索的查處力度;國資委完善國有資產監(jiān)督體制和制度，深化全員績效考核;隨著電力體制改革的深入推進，公司面臨的政府監(jiān)管和社會監(jiān)督壓力將不斷加大。
1.2 公司科學發(fā)展的需要
國網(wǎng)北京市電力公司2013年“三會”明確了“十二五”發(fā)展的目標是：總體工作水平達到“國內一流”，公司發(fā)展方式由生產型向生產經(jīng)營型轉變，建立適應子公司體制要求的高效運營管理體系，實現(xiàn)電網(wǎng)發(fā)展方式由主網(wǎng)為主向主配農網(wǎng)協(xié)調發(fā)展轉變。國網(wǎng)公司將在今年試點，明年開始推廣實施“五大”體系建設，將對組織架構、管理模式、業(yè)務流程帶來巨大變革。
1.3 審計自身發(fā)展的新要求
2010年12月，中辦、國辦印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，要求加強經(jīng)濟責任審計工作領導，建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等制度。國資委要求中央企業(yè)進一步加強內審工作，探索審計模式。公司審計工作體制機制和審計環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，通過開展工程項目審計、財務收支審計、電力營銷審計、專項專題審計等方面工作，為公司規(guī)避風險，持續(xù)、健康、協(xié)調發(fā)展發(fā)揮了巨大的監(jiān)督和服務作用。
2.內部審計在企業(yè)風險管理中的職責
2.1 傳統(tǒng)意義的內部審計的職能
中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《內部審計基本準則》指出：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”審計署根據(jù)《中華人民共和國審計法》等有關法律制定的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》指出：“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。”《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》同時還指出：“內部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，履行以下職責：(一)對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導地位的單位，下同)的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審計;(二)對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計;(三)對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計;(四)對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計;(五)對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審;(六)對本單位和所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計;(七)法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權利機構要求辦理的其他審計事項。”
從以上資料分析可以得出，我國企業(yè)內部審計的正確職能定位應歸納為兩條：
第一，經(jīng)濟監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是指檢查和督促組織內部人員在授權范圍內有效地履行職責，以保證組織的各項活動在符合法律法規(guī)、組織的方針政策以及公認管理原則的正常軌道上運行。監(jiān)督職能是內部審計最基本的職能。無論是早期的差錯防弊，還是現(xiàn)代的各種檢查活動，都蘊含著監(jiān)督的性質。
第二，經(jīng)濟評價職能。評價職能是指內部審計人員根據(jù)一定的評價標準對所檢查的活動及其效果進行合理的分析和判斷。為實現(xiàn)組織目標所從事的一切生產、經(jīng)營和管理活動都是評價的對象。
2.2 風險管理下內部審計職能的拓展
中國內部審計協(xié)會王道成會長在2006年9月27日“內部控制與風險管理創(chuàng)新高峰論壇”上提出，應充分發(fā)揮內部審計在完善公司治理、健全內部控制機制、加強風險管理當中的職能作用，倡導和推進內部審計從傳統(tǒng)的財務收支審計、單獨的查錯防弊向以風險管理和內部控制為導向的管理審計轉變。內部審計職能的發(fā)展范圍由傳統(tǒng)的財務審計、業(yè)務審計向內部控制、風險管理及公司治理方面傾斜，在風險管理的發(fā)展下，內部審計所起的作用也越來越大，對內部審計的定位就顯得尤為重要。
由此可見，風險管理的框架下內部審計必須增加的職能包括：
第一，咨詢職能。咨詢服務是建議性的相關客戶服務活動，其性質和范圍與被咨詢的部門達成一致意見，目的是為被咨詢部門增值并改善管理，從而幫助其實現(xiàn)目標。內部審計在提供咨詢服務時，應該考慮通過顧問、建議、協(xié)調、過程設計和培訓等方法在風險管理、內部控制以及治理程序上提供服務。
第二，認證職能。內部審計人員要定期和不定期的檢查經(jīng)濟活動的有關記錄文件，要詢證或直接與相關人員交談，到經(jīng)濟活動現(xiàn)場實地考察，甚至了解企業(yè)外部的信息，以此取得必要的審計證據(jù)，借以認證被審計單位的管理業(yè)績狀況，也包括認證在管理方面的成效、弊端和薄弱環(huán)節(jié)，為客觀認證管理責任履行情況提供依據(jù)。
第三，參與風險管理的職能。主要表現(xiàn)在：(1)風險識別。在單位的內部和外部環(huán)境中存在各種各樣的風險，這些風險都會影響組織目標的實現(xiàn)。內部審計部門和人員要對原有的已經(jīng)識別的風險是否充分進行評價，即判斷企業(yè)所面臨的風險是否已被識別出來，并找出未識別的主要風險。(2)風險評估。內部審計對已經(jīng)識別的風險評估其發(fā)生的可能性及其影響的程度。為了確保風險管理的針對性及效益性，內部審計部門和人員要對已有的風險的衡量結果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當?shù)脑u估予以更正。(3)風險應對。內部審計幫助單位管理層采取應對措施，將風險控制在單位可以接受的范圍內。內部審計人員和部門要對有關部門針對風險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風險缺乏充分控制措施的情況，應提出改進措施和建議，以強化企業(yè)的風險管理，降低風險損失。(4)將風險管理融入內部審計程序。在風險管理中，內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監(jiān)督。因此，內部審計程序與組織風險管理之間應該協(xié)調一致，使這兩項工作產生協(xié)同增效的作用。
基于以上理論基礎，國網(wǎng)北京市電力公司在成立之際就對自身職能定位進行了系統(tǒng)的分析和思考，結合公司管理實際，提出了“構建和發(fā)揮內部審計在公司內部控制系統(tǒng)中的審計監(jiān)督職能、在公司決策支持系統(tǒng)中的審計服務職能，建立全面覆蓋、全程管理、全員控制的三全審計管理體系，構建面、線、點結合的三維立體審計新模式，為促進公司持續(xù)、健康、協(xié)調發(fā)展而服務。”
