發(fā)布時(shí)間：2022-05-12所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要: 在全面深化改革和全面依法治國(guó)的時(shí)代背景下，財(cái)稅體制改革理應(yīng)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的良法善治。房地產(chǎn)稅乃至整個(gè)財(cái)稅體制的宏觀調(diào)控功能有限，不宜優(yōu)先考慮調(diào)控市場(chǎng)秩序與效率，而應(yīng)以公平正義與自由為價(jià)值基礎(chǔ)，保障納稅人私權(quán)，因此，財(cái)稅體制改革應(yīng)立法先行。歸根結(jié)底
摘要: 在全面深化改革和全面依法治國(guó)的時(shí)代背景下，財(cái)稅體制改革理應(yīng)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的良法善治。房地產(chǎn)稅乃至整個(gè)財(cái)稅體制的宏觀調(diào)控功能有限，不宜優(yōu)先考慮調(diào)控市場(chǎng)秩序與效率，而應(yīng)以公平正義與自由為價(jià)值基礎(chǔ)，保障納稅人私權(quán)，因此，財(cái)稅體制改革應(yīng)立法先行。歸根結(jié)底，財(cái)稅體制改革應(yīng)該從利益角度出發(fā)，最大化社會(huì)公眾利益，保障納稅人個(gè)體利益，在公平、正義與自由的基礎(chǔ)上平衡社會(huì)公眾利益和納稅人個(gè)體利益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體利益平衡發(fā)展。
關(guān)鍵詞: 財(cái)稅體制改革; 法治; 房地產(chǎn)稅
0 引言
財(cái)稅體制往往隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而不斷變化，在全面深化改革和全面依法治國(guó)的新時(shí)代，現(xiàn)代財(cái)政理念已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了向公共財(cái)政的轉(zhuǎn)變，因此，新時(shí)代的財(cái)稅體制應(yīng)突出公共性、民生性，提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)以提高社會(huì)大眾福祉，最大限度滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需求。而財(cái)稅體制要實(shí)現(xiàn)民眾對(duì)美好生活的向往，最大化社會(huì)大眾利益需求，離不開符合法治精神的財(cái)稅法律規(guī)范體系保駕護(hù)航。為此，如何準(zhǔn)確把握財(cái)稅領(lǐng)域法治與財(cái)稅體制改革之間的關(guān)系至關(guān)重要。此時(shí)，財(cái)稅法律規(guī)范體系只有順應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)及社會(huì)主義法治國(guó)家的現(xiàn)實(shí)需求，增強(qiáng)財(cái)稅法律規(guī)范具體內(nèi)容的精細(xì)性、實(shí)用性、科學(xué)性，讓財(cái)稅體制準(zhǔn)確反映客觀規(guī)律和人民意愿，推動(dòng)政府對(duì)公共生活的管理和服務(wù)更加科學(xué)民主，促進(jìn)社會(huì)公眾利益最大化。因此，思考法治框架下的財(cái)稅體制改革，對(duì)于不斷完善財(cái)稅法律規(guī)范，尤其是對(duì)于推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，從而實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的良法善治，具有更為深遠(yuǎn)的意義。
1 財(cái)稅體制改革應(yīng)該堅(jiān)持法治框架下的良法善治
按照馬克思主義哲學(xué)原理，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑也會(huì)反作用于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。作為上層建筑重要范疇的法律制度往往因經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而適時(shí)地發(fā)展和演變。從經(jīng)濟(jì)社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，沒有哪個(gè)國(guó)家的法律是一成不變的，法治國(guó)家的法律制度概莫能外。唯有不斷發(fā)展變化，法治國(guó)家的法律與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展才能良性互動(dòng)。可見，現(xiàn)代法治國(guó)家的法治本就是一種不斷發(fā)展變化的、上升的動(dòng)態(tài)狀態(tài)和過(guò)程，在建設(shè)法治國(guó)家的新時(shí)代背景下，動(dòng)態(tài)的法治理所應(yīng)當(dāng)?shù)刂泵娓母锏男滦蝿?shì)、新情況、新需求，在維護(hù)社會(huì)秩序良性運(yùn)行的同時(shí)，適時(shí)地滿足和回應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展引發(fā)的新問題。于是，改革與法治在因應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的目標(biāo)上是一致的，改革必然置于法治框架之下，法治必然回應(yīng)改革深化步伐，也就是說(shuō)，在中國(guó)進(jìn)入社會(huì)主義新時(shí)代背景下，全面深化改革和全面依法治國(guó)具有統(tǒng)一性。
因此，財(cái)稅體制改革理應(yīng)在財(cái)稅領(lǐng)域的法治框架下有序推進(jìn)，財(cái)稅領(lǐng)域法治不僅不會(huì)阻礙財(cái)稅體制改革，相反，不斷變革的財(cái)稅領(lǐng)域法治是深化財(cái)稅體制改革的最優(yōu)路徑，尤其是深化改革進(jìn)入深水區(qū)及財(cái)稅體制改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段之際，財(cái)稅領(lǐng)域法治對(duì)于新時(shí)代財(cái)稅體制改革更加具有理論基礎(chǔ)與實(shí)踐意義。財(cái)稅領(lǐng)域法治賦予了財(cái)稅體制改革具有合理、合法、合憲的法理基礎(chǔ)和公平、正義與自由價(jià)值上的行為正當(dāng)?shù)纫夂瑥亩苿?dòng)財(cái)稅體制改革有序且順利開展，有助于財(cái)稅體制更好地體現(xiàn)為各類群體利益沖突的協(xié)調(diào)，把公權(quán)力關(guān)進(jìn)法治的籠子里，讓財(cái)稅體制更為科學(xué)合理，增強(qiáng)財(cái)稅體制的可預(yù)期性、可操作性和相對(duì)穩(wěn)定性以及居民遵從的自覺性，確保財(cái)稅體制的有效落實(shí)和順利實(shí)施。
反觀我國(guó)財(cái)稅體制發(fā)展的歷程，不難發(fā)現(xiàn)，以往財(cái)稅體制更偏重政策性、效率性，而往往在科學(xué)性、穩(wěn)定性、可預(yù)期性上存在一定程度的短視，影響了財(cái)稅體制的落實(shí)和居民對(duì)財(cái)稅制度規(guī)范的自覺遵從。事實(shí)上，造成這樣的局面，與未充分重視財(cái)稅體制應(yīng)該置于財(cái)稅領(lǐng)域法治框架之下有較大關(guān)系，這違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家往往是法治國(guó)家、稅收國(guó)家的現(xiàn)代社會(huì)之客觀現(xiàn)實(shí)。如果不能充分重視財(cái)稅領(lǐng)域法治對(duì)財(cái)稅體制改革的引領(lǐng)，財(cái)稅體制改革往往容易缺乏遠(yuǎn)見和過(guò)于隨意，無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和把握財(cái)稅體制改革與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)的關(guān)系; 無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)財(cái)稅體制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，以至財(cái)稅體制改革缺乏決策的科學(xué)性、論證的嚴(yán)謹(jǐn)性，這樣的財(cái)稅體制改革違背了應(yīng)該力求深謀遠(yuǎn)慮和審慎決策的要求，也使得財(cái)稅體制的合理正當(dāng)性和合憲合法性受到了社會(huì)大眾一定程度的質(zhì)疑，影響了社會(huì)大眾內(nèi)心上對(duì)財(cái)稅體制的普遍認(rèn)同和自覺遵從。
因此，在全面深化改革和全面依法治國(guó)的新時(shí)代，更應(yīng)樹立法治動(dòng)態(tài)化觀念和改革法治化觀念，在財(cái)稅領(lǐng)域法治框架下推進(jìn)財(cái)稅體制改革。為此，圍繞現(xiàn)代財(cái)稅體制終極目標(biāo)的民生性 ( 即增進(jìn)社會(huì)大眾福祉) 、公共性 ( 即提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)或社會(huì)保障) 、發(fā)展性 ( 即因應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展) ，在財(cái)稅體制改革的邏輯思維和方式方法上堅(jiān)守法治理念，適時(shí)制定或完善財(cái)稅法律，建立順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)、符合法治要求、科學(xué)合理、精細(xì)實(shí)用的法律規(guī)則體系，準(zhǔn)確反映中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代的客觀規(guī)律和人民群眾美好生活的意愿，指引各類財(cái)稅法律關(guān)系主體的財(cái)稅行為，促進(jìn)社會(huì)公眾利益最大化，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)稅領(lǐng)域動(dòng)態(tài)化的良法善治[1]。總之，財(cái)稅體制改革是在財(cái)稅領(lǐng)域法治框架下的財(cái)稅法律制度不斷完善和有效實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，也是財(cái)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)良法善治的過(guò)程。
2 法治視野下財(cái)稅體制改革不以調(diào)控市場(chǎng)秩序與效率為優(yōu)先考慮
從法治視角來(lái)看，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制旨在維護(hù)高度法治化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，提升社會(huì)資源配置效率。同理，新時(shí)代財(cái)稅體制改革維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序與效率，是財(cái)稅領(lǐng)域法治的應(yīng)有之意。事實(shí)上，改革開放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形勢(shì)，我國(guó)財(cái)稅法律規(guī)制體系也順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序維護(hù)方面的需要。于是，財(cái)稅體制也日趨規(guī)范化、法治化，在不斷改進(jìn)完善中提升社會(huì)資源配置效率。但是這并不意味著調(diào)控市場(chǎng)秩序與效率就是財(cái)稅體制改革的優(yōu)先考慮。
當(dāng)前，受傳統(tǒng)理論和習(xí)慣思維的影響，往往賦予財(cái)稅體制改革實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控這一首要功能。實(shí)際上，之所以把宏觀調(diào)控功能作為財(cái)稅體制的首要功能，賦予財(cái)稅法律制度維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和提升市場(chǎng)配置資源效率的價(jià)值，是受經(jīng)濟(jì)法傳統(tǒng)理論與 “法律工具論” 的影響。然而，不容忽視的是，如果把財(cái)稅法律制度定位為宏觀調(diào)控的政策性工具，就容易偏重政策的靈活性、易變性，而忽視法律規(guī)范的確定性、穩(wěn)定性。另外，從現(xiàn)代公共財(cái)政和公共財(cái)產(chǎn)理論的角度來(lái)看，宏觀調(diào)控絕對(duì)不可能也不應(yīng)當(dāng)是財(cái)稅制度的首要功能，調(diào)控市場(chǎng)秩序與效率也不應(yīng)該作為財(cái)稅體制改革的優(yōu)先考慮，這可以從房地產(chǎn)稅不應(yīng)當(dāng)也難以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控功能這一客觀現(xiàn)實(shí)看出來(lái)。人們對(duì)房地產(chǎn)稅在房地產(chǎn)市場(chǎng)秩序與效率上的宏觀調(diào)控寄予厚望，是源于人們對(duì)過(guò)高房?jī)r(jià)和房地產(chǎn)投機(jī)亂象的治理期待，這些治理期待卻往往簡(jiǎn)單地從經(jīng)濟(jì)學(xué)及財(cái)稅理論角度，認(rèn)為房地產(chǎn)稅增加囤房者的持有成本能抑制房地產(chǎn)需求，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控作用。可是，從經(jīng)濟(jì)學(xué)及財(cái)稅理論角度來(lái)分析房地產(chǎn)市場(chǎng)秩序與效率卻又眾說(shuō)紛紜、莫衷一是，并且由于經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)稅理論往往基于特定假設(shè)進(jìn)行房地產(chǎn)市場(chǎng)的分析，以至于所得出的結(jié)論難免失之偏頗，無(wú)法獲得普遍認(rèn)可。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的學(xué)者在房地產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響上至今無(wú)法得出令人普遍認(rèn)可的統(tǒng)一結(jié)論，而且現(xiàn)實(shí)的房地產(chǎn)市場(chǎng)在重慶、上海的房產(chǎn)稅試點(diǎn)后并未達(dá)到預(yù)期的調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)秩序和效率的效果。房地產(chǎn)稅無(wú)法實(shí)現(xiàn)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)秩序與效率，其根源在于房地產(chǎn)價(jià)格受到房地產(chǎn)的供給和需求共同作用與影響。對(duì)于房產(chǎn)這一特殊的稀缺性商品，存在著多種影響其價(jià)格的因素，比如國(guó)家政策、土地成本等，又如我國(guó)居民 “居者有其屋”的傳統(tǒng)觀念引發(fā)的基本住房剛性需求等。而從實(shí)際效果來(lái)看，由于房地產(chǎn)作為特殊的資源具有極強(qiáng)的稀缺性，擁有多套房地產(chǎn)資源的主體相對(duì)于無(wú)房地產(chǎn)資源的主體往往具有極大的甚至絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位。盡管財(cái)稅體制改革下的房地產(chǎn)稅在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課稅可以增加房地產(chǎn)擁有者的持有成本，但處于優(yōu)勢(shì)地位的房地產(chǎn)資源擁有者可以通過(guò)提高房地產(chǎn)租金或轉(zhuǎn)售價(jià)格等方式輕松地將房地產(chǎn)稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁出去，這樣不僅沒有達(dá)到抑制房地產(chǎn)價(jià)格的效果，反而會(huì)增加房屋流轉(zhuǎn)成本從而抬高房地產(chǎn)價(jià)格。因此，不難發(fā)現(xiàn)，僅通過(guò)房地產(chǎn)稅很難起到有效調(diào)節(jié)房地產(chǎn)價(jià)格作用，更難以實(shí)現(xiàn)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)秩序與效率。實(shí)際上，從房地產(chǎn)調(diào)控的實(shí)踐層面來(lái)看，我國(guó)主要以政策性文件來(lái)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，在諸多主要房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控政策中，財(cái)稅政策一直以來(lái)都不是首選的調(diào)控工具，房地產(chǎn)稅也無(wú)法勝任調(diào)控房?jī)r(jià)的重任。總之，法治背景下，房地產(chǎn)稅改革乃至整個(gè)財(cái)稅體制改革在宏觀調(diào)控功能上存在著很大的局限性，不宜以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和效率為優(yōu)先考慮的價(jià)值取向[2]。
3 法治視野下財(cái)稅體制改革應(yīng)該以公平正義與自由為價(jià)值基礎(chǔ)
應(yīng)該注意到，在新時(shí)代推進(jìn)全面依法治國(guó)、加快建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的大背景下，公平、正義與自由是社會(huì)繁榮與進(jìn)步的根本條件。而公民私權(quán)利受到平等保護(hù)，既是維護(hù)和實(shí)現(xiàn)普遍社會(huì)公平正義與自由之必要，也是依法治國(guó)、依憲治國(guó)的應(yīng)有之意。故而，現(xiàn)代法治精神引領(lǐng)下，作為有效配置和調(diào)節(jié)社會(huì)資源的財(cái)稅制度關(guān)鍵在于通過(guò)法定形式的財(cái)稅法律制度實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義與自由價(jià)值。也就是說(shuō)，法治視野下的財(cái)稅體制改革應(yīng)該是動(dòng)態(tài)化法治觀念下財(cái)稅體制法治化的過(guò)程，即財(cái)稅立法應(yīng)該具有合理性及合憲性，符合時(shí)代需求和人民期待。從這一角度也不難看出，調(diào)控市場(chǎng)秩序與效率并不是財(cái)稅法律制度優(yōu)先價(jià)值考慮，而公平正義與自由才是財(cái)稅法律制度的價(jià)值基礎(chǔ)和法理基礎(chǔ)。
因此，在現(xiàn)代法治精神引領(lǐng)下，推進(jìn)財(cái)稅體制改革應(yīng)該以公平正義與自由為價(jià)值基礎(chǔ)，落實(shí)居民基本權(quán)利保護(hù)，讓私權(quán)保障成為財(cái)稅法律制度的法理基礎(chǔ)。于是，財(cái)稅法律制度損及居民合法利益的強(qiáng)制應(yīng)該控制在保持社會(huì)存在良性運(yùn)轉(zhuǎn)的必要限度，而財(cái)稅法律制度保障納稅人合法權(quán)益以及最大化社會(huì)大眾公眾利益的自由，從而將納稅人與社會(huì)大眾兩者的自由實(shí)現(xiàn)平衡并盡可能拓展到社會(huì)存在良性運(yùn)轉(zhuǎn)的最大化程度。故而，財(cái)稅體制改革通過(guò)完善財(cái)稅法律制度的形式實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該基于財(cái)稅法定與財(cái)稅公平的統(tǒng)一來(lái)保障納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本權(quán)利，尊重納稅人 ( 公民) 在稅種設(shè)置、稅收征管等稅收征收全過(guò)程的參與權(quán)、知情權(quán)、救濟(jì)權(quán)等，并且尊重納稅人對(duì)財(cái)政支出預(yù)算中的參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，防止過(guò)度擴(kuò)張的公權(quán)力披著形式上合法的外衣而實(shí)質(zhì)上有違法治的公平正義與自由之價(jià)值。也就是說(shuō)，所有的財(cái)稅法律會(huì)受到生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、平等權(quán)、政治參與權(quán)等憲法下公民基本權(quán)利的影響。具體到房地產(chǎn)稅立法，則關(guān)鍵在于落實(shí)稅收公平原則，促進(jìn)納稅人的自由平等，一是維護(hù)每個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，保障弱勢(shì)群體基本生活，保證納稅人的基本生活和居住等各方面支出不被征稅，避免對(duì)納稅人合法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不必要的干擾; 二是按納稅人的納稅能力量能課稅，將房地產(chǎn)稅籌集財(cái)政收入與實(shí)現(xiàn)分配公平正義結(jié)合起來(lái)，確保居民收入差距控制在可接受的合理范圍內(nèi); 三是統(tǒng)籌推進(jìn)房地產(chǎn)稅費(fèi)體系改革，對(duì)房地產(chǎn)相關(guān)稅種進(jìn)行簡(jiǎn)化，擴(kuò)大費(fèi)改稅范圍，將政府各項(xiàng)收費(fèi)等非稅收入納入法治化軌道[3]。
4 法治視野下財(cái)稅體制改革應(yīng)該立法先行
凡重大改革都要于法有據(jù)。在整個(gè)改革過(guò)程中，都要高度重視運(yùn)用法治思維和法治方式，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)立法工作的協(xié)調(diào)[4]。為此，財(cái)稅體制改革應(yīng)該立法先行，立法應(yīng)該主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改革需要，及時(shí)修改或廢止不適應(yīng)改革要求的法律規(guī)范，繞開財(cái)稅立法而僅僅通過(guò)發(fā)布行政指令來(lái)開展財(cái)稅改革是不科學(xué)的、不可持續(xù)的。而且，深化財(cái)稅體制改革應(yīng)當(dāng)遵循財(cái)稅法定原則，這是保障納稅人包括財(cái)產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的基本權(quán)利之必要，更是實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法治的核心。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)稅法律規(guī)范仍然有所欠缺，或法律位階低，或可操作性較差，或不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，不符合財(cái)稅體制改革深化的要求。為此，財(cái)稅體制改革應(yīng)該不斷完善財(cái)稅法律體系，遵循財(cái)稅法定原則，提高財(cái)稅法律的立法層級(jí)和質(zhì)量，構(gòu)建財(cái)稅良法體系，并實(shí)現(xiàn)財(cái)稅領(lǐng)域法治下的善治。
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就房地產(chǎn)稅法而言，財(cái)稅法定原則就體現(xiàn)為稅收法定原則。稅收法定原則，是指稅收基本事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由立法機(jī)關(guān)制定的法律進(jìn)行規(guī)制，包括稅種、稅率、計(jì)稅依據(jù)在內(nèi)的課稅要素應(yīng)經(jīng)由立法機(jī)關(guān)決定。事實(shí)上，根據(jù)我國(guó) 《立法法》第八條規(guī)定， “稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律。不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)已經(jīng)確立了稅收法定原則，這也表明我國(guó)財(cái)稅領(lǐng)域法治進(jìn)入了新階段。也就是說(shuō)，房地產(chǎn)稅法應(yīng)該通過(guò)高立法位階約束公權(quán)力，防止政府在片面追求財(cái)政效應(yīng)時(shí)濫用公權(quán)力而不合理地增加房地產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)。故而，房地產(chǎn)稅的課稅權(quán)應(yīng)該按照法治要求運(yùn)行，房地產(chǎn)稅的稅收立法權(quán)、稅收收益權(quán)和稅收行政權(quán)應(yīng)由憲法和法律規(guī)定，財(cái)稅機(jī)關(guān)不能隨意改變房地產(chǎn)稅課稅要素和征收程序，使房地產(chǎn)稅法執(zhí)行更加合法合憲和正當(dāng)合理，實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義。總之，基于保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公平正義，在財(cái)稅體制改革法治化背景下，房地產(chǎn)稅的法定化將現(xiàn)行房產(chǎn)稅從暫行條例的立法層級(jí)提升為單行法層級(jí) ( 即由全國(guó)最高立法 機(jī) 關(guān) 制 定 “房 地 產(chǎn) 稅法”) ，是財(cái)稅領(lǐng)域法治的突出重點(diǎn)。
5 法治視野下財(cái)稅體制改革應(yīng)該立足社會(huì)整體利益
當(dāng)現(xiàn)代財(cái)政體制向 “公共財(cái)政”轉(zhuǎn)變時(shí)，財(cái)稅體制主要目的也逐漸演變成為政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)及社會(huì)保障而組織收入，滿足全社會(huì)和每個(gè)國(guó)民不斷增長(zhǎng)的對(duì)美好生活的需求。同時(shí)，社會(huì)資源的稀缺性則容易引發(fā)不同群體之間的利益沖突。為此，財(cái)稅體制改革又必須從解決不同利益群體的沖突出發(fā)，正視社會(huì)公眾利益與納稅人之間利益博弈，通過(guò)財(cái)稅法律制度的不斷完善，科學(xué)合理地賦予政府課稅權(quán)籌集財(cái)政收入，從而在進(jìn)行收入再分配、優(yōu)化社會(huì)資源配置、調(diào)節(jié)各類群體收入差異等方面協(xié)調(diào)不同類型利益主體之間的利益，拓展社會(huì)公眾利益，保障納稅人個(gè)體利益，實(shí)現(xiàn)全體居民的公平正義與自由。
故而，在法治精神的引領(lǐng)下，財(cái)稅體制改革首要的環(huán)節(jié)就是不斷完善財(cái)稅法律制度，在基本價(jià)值層面上應(yīng)該以公平正義與自由為基礎(chǔ)，對(duì)市場(chǎng)秩序與效率進(jìn)行合理考慮，最終協(xié)調(diào)好各類群體的利益。因此，在各類群體之間利益不存在根本沖突、可以盡量兼顧的情況下，財(cái)稅 體 制 改 革 應(yīng) 該 遵 循 “不 損 及 個(gè) 體 利益的同時(shí)增進(jìn) 整 體 利 益” 之 原 則; 而 在 各 類 群 體 之間利益存在根本沖突、難以兼顧的情況下，財(cái)稅體制改革應(yīng)該遵循 “最小化損及個(gè)體利益的同時(shí)增進(jìn)最大多數(shù)人的 最 大 利 益” 之 原 則[5]。總 之，財(cái) 稅 體 制改革應(yīng)增進(jìn)社會(huì)整體的公共福祉，最大限度維護(hù)社會(huì)公眾利益，保護(hù)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)等合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體利益平衡發(fā)展，避免或減少 劇 烈 的 社 會(huì) 利 益 沖突[6]。具體到房地產(chǎn)稅改革與立法引起不同利益群體的利益博弈，房地產(chǎn)稅立法必須建立在新的利益平衡基礎(chǔ)上，只有既促進(jìn)社會(huì)公眾利益，又保護(hù)納稅人利益，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)大眾的公平正義與自由，房地產(chǎn)稅法才能更好地得到實(shí)施[7]。亦即，房地產(chǎn)稅改革與立法應(yīng)該還原公共財(cái)政框架下的稅收首要功能 ( 即組織財(cái)政收入，而不是宏觀調(diào)控職能) ，這既符合房地產(chǎn)地域性、非流動(dòng)性等天然特性，也符合世界上各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家將房地產(chǎn)稅作為地方政府主要財(cái)政來(lái)源的通常做法[8]。
因此，出臺(tái) “房地產(chǎn)稅法”乃至 “財(cái)稅法”的最終目的應(yīng)該是更多地提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)及社會(huì)保障，從而滿足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的美好生活需求，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾利益最大化; 同時(shí)，基于納稅人基本權(quán)利保護(hù)的法治要求，包括房地產(chǎn)稅在內(nèi)的財(cái)稅體制改革應(yīng)該落實(shí)稅收法定原則，保護(hù)納稅人個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本權(quán)利以實(shí)現(xiàn)公平正義與自由，平衡好社會(huì)公眾利益和納稅人個(gè)體利益，進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)好社會(huì)整體利益。——論文作者：梁勝敏
