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摘 要： 摘要:隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，市場競爭形勢日趨激烈，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)在不斷變化，企業(yè)管理者的納稅意識也不斷增強。在新的企業(yè)所得稅法背景下，為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，我國制造企業(yè)所得稅納稅籌劃也要作出適當(dāng)調(diào)整。針對制造企業(yè)企業(yè)所得稅進行
摘要:隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，市場競爭形勢日趨激烈，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)在不斷變化，企業(yè)管理者的納稅意識也不斷增強。在新的企業(yè)所得稅法背景下，為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，我國制造企業(yè)所得稅納稅籌劃也要作出適當(dāng)調(diào)整。針對制造企業(yè)企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，系統(tǒng)闡述了納稅籌劃相關(guān)理論，通過分析企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則、方法及意義，從收入、費用以及利用稅收優(yōu)惠政策等方面設(shè)計適合制造企業(yè)的具體納稅籌劃方案。
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;稅收政策
0引言
企業(yè)應(yīng)繳納的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅構(gòu)成了企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅在企業(yè)會計利潤中起著非常重要的作用。企業(yè)所得稅的征稅范圍廣泛、靈活，關(guān)系到我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。同時，由于涉及各種社會經(jīng)濟政策，不同的企業(yè)可以根據(jù)國家政策享受與稅收有關(guān)的不同優(yōu)惠政策，關(guān)乎稅收稅率比率的公平性問題。因此企業(yè)所得稅的計算非常復(fù)雜。因此，如何通過企業(yè)所得稅的稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的“節(jié)稅”和稅后收益最大化是值得研究的。
當(dāng)前經(jīng)濟的快速發(fā)展使企業(yè)之間的競爭更加激烈，制造企業(yè)面臨的外部市場環(huán)境更加嚴峻。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)的利潤率正在下降，成本控制已成為企業(yè)增加營業(yè)利潤的重要手段。從目前的發(fā)展情況來看，影響制造企業(yè)稅收的主要是企業(yè)所得稅和增值稅。當(dāng)前，全面實施了“營改增”政策，企業(yè)更加關(guān)注如何利用增值稅優(yōu)惠政策來減輕稅收負擔(dān)，另外所得稅有關(guān)的政策更加復(fù)雜，使得企業(yè)相對來說忽略了所得稅籌劃，增加制造業(yè)企業(yè)的稅收風(fēng)險。如果想擁有一定的優(yōu)勢，則必須對所得稅進行納稅籌劃，通過納稅籌劃減少稅收提高企業(yè)本身的利潤對企業(yè)具有重要意義。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須加強對納稅籌劃的重視，制定合理的所得稅規(guī)劃，提高制造企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位。本文針對制造企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃相關(guān)問題進行了深入研究，以尋求具體的解決方案和對策。
1制造企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義
1.1提高納稅意識，保障國家稅收收入的穩(wěn)定
從某種意義上講，稅收也是企業(yè)生產(chǎn)和運營的成本，降低成本和實現(xiàn)利潤最大化是每個企業(yè)的經(jīng)營目標。如果沒有以合法的手段來降低企業(yè)的稅基，一些企業(yè)將冒著觸犯法律的危險，使用非法和犯罪手段來實現(xiàn)其目標。稅收籌劃可以使納稅人通過合法途徑實現(xiàn)節(jié)稅，從而推動廣大企業(yè)依法節(jié)約稅收，避免偷稅漏稅，確保國家財政收入的穩(wěn)定。
1.2有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局
稅收籌劃是企業(yè)利用國家稅收優(yōu)惠政策優(yōu)先安排投資、融資、生產(chǎn)和經(jīng)營等業(yè)務(wù)活動。中國的稅收優(yōu)惠政策具有宏觀調(diào)控的目的，旨在通過稅收優(yōu)惠引導(dǎo)企業(yè)升級產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局并提高中國制造業(yè)的競爭力。在成熟的市場經(jīng)濟國家中，通常只有具有標準化管理的大型企業(yè)才配備專門的稅務(wù)籌劃人員。通過專業(yè)人員的稅務(wù)籌劃，能充分考慮稅收在整個企業(yè)運營過程中的影響，使納稅人的稅后利潤最大化。在市場經(jīng)濟下，利潤決定了資金的流動方向，資金的流動又代表有形資產(chǎn)和勞動力的流動，總的來說就是資金的流動代表著整個社會的資源流動。資源流向?qū)崿F(xiàn)標準化和規(guī)范化管理的大企業(yè)，推動整個社會的資源優(yōu)化配置，從而實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。
1.3有助于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平
企業(yè)進行稅收籌劃時，需要管理者縱觀全局，熟悉企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，同時進行預(yù)測，在業(yè)務(wù)活動中標記與稅收相關(guān)的條款，形成完整的管理系統(tǒng)，并制定稅收籌劃活動使其更加科學(xué)合理。這也可以提高企業(yè)管理者的經(jīng)營管理能力，并使新稅法更好地貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的整個過程。通過部門之間的協(xié)調(diào)，可以有效地保證企業(yè)的稅收籌劃，增強凝聚力，使企業(yè)更加朝氣蓬勃，健康穩(wěn)定地發(fā)展。
1.4降低企業(yè)的稅收成本
稅收籌劃的意義在于減輕稅收負擔(dān)和延遲納稅，這包括3層含義:一是絕對減輕稅收負擔(dān)。絕對減輕稅收負擔(dān)意味著直接減輕稅收負擔(dān)。例如某企業(yè)去年上繳稅額1千萬元，今年納稅籌劃后繳稅9百萬元，直接減輕了稅負1百萬元。二是相對減輕稅收負擔(dān)。相對減輕稅收負擔(dān)意味著將稅收與企業(yè)的各種經(jīng)營績效掛鉤進行比較。稅負稅率(企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅款總額/企業(yè)實現(xiàn)的收入總和×100%)通常用于衡量稅負是否降低了。三是延遲納稅。所謂推遲納稅就是推遲納稅時間。在長期計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)通常不關(guān)心延遲納稅。他們認為，采用一些方法將部分應(yīng)于年初繳納的稅款推遲到年底，不會在節(jié)省稅款上起作用。這個觀點是錯誤的，由于公司將當(dāng)年年初的稅款合法地延遲到年末繳納后，公司獲得了將該稅款作為資本使用一年的價值。從這個意義上講，稅收籌劃也取得了一定的經(jīng)濟效果。
2納稅籌劃的基本理論
2.1納稅籌劃的基本概念
納稅籌劃，是指企業(yè)以國家稅收相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，在合法的前提下，通過提前安排、調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動或投資事項等，以達到盡可能減輕稅收負擔(dān)或延遲當(dāng)期納稅目標的一系列企業(yè)財務(wù)管理活動。所謂稅收負擔(dān)，是指納稅人在一定時期內(nèi)承擔(dān)的經(jīng)濟負擔(dān)。它通常表示為在一年內(nèi)支付的已繳納稅額占實現(xiàn)營業(yè)收入或其他標準(例如產(chǎn)值)的百分比。涉稅零風(fēng)險這表明納稅人的帳目清晰，納稅申報正確無誤，且按時繳納了稅款，沒有任何罰款。其中，合法性是區(qū)分稅收籌劃與逃稅等非法行為的本質(zhì)特征。納稅籌劃不是使用非法手段隱瞞收入和虛增成本費用，而是根據(jù)稅法的規(guī)定選擇和使用符合企業(yè)稅基、稅率和稅負的法律，目的是減少企業(yè)的納稅成本，以謀求企業(yè)經(jīng)濟利益。
2.2納稅籌劃的特點
2.2.1合法性
合法性意味著稅收籌劃不僅要符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，同時必須符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性是將納稅籌劃與其他稅收活動區(qū)分開的最典型特征之一。主要表現(xiàn)在公司采用的各種稅收籌劃方法以及稅收籌劃實施的效果和所采用的手段符合稅法的規(guī)定。有些方法可能與稅收政策的目標不一致，但企業(yè)可以從自身的經(jīng)營活動出發(fā)，在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，采取合理的避稅行為。納稅籌劃要求企業(yè)在以合法性為前提對經(jīng)營、投資、財務(wù)管理和交易等活動事先作出合理安排。
2.2.2籌劃性
企業(yè)納稅籌劃要在企業(yè)管理者的宏觀預(yù)測下進行。在繳納稅款前，企業(yè)管理者需要根據(jù)各種業(yè)務(wù)活動納稅相關(guān)事項進行合理的籌劃，并在熟悉的前提下依法測算應(yīng)納稅額。稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔(dān)，同時將企業(yè)的稅收風(fēng)險盡可能降低，使企業(yè)稅后利潤和經(jīng)濟效益實現(xiàn)最大化。如若企業(yè)在進行稅收籌劃活動后并沒有減輕稅收，說明其稅收籌劃是不成功的。
2.2.3超前性
超前性意味著稅收的設(shè)計和安排是影響企業(yè)投資者進行商業(yè)投資活動結(jié)果的重要因素。也就是說，企業(yè)要根據(jù)稅收法律法規(guī)提前對各項投資活動制定詳細的納稅籌劃，而不是等到企業(yè)的業(yè)務(wù)完成后由稅務(wù)檢查部門進行稽查讓企業(yè)補交稅款時再來制定計劃。因此，公司在做出各種業(yè)務(wù)決策之前必須考慮稅收因素。
2.3納稅籌劃的基本原則
首先，企業(yè)在規(guī)劃所得稅支付過程中必須遵循合法性的基本原則。企業(yè)應(yīng)將我國的有關(guān)法規(guī)作為稅收籌劃的前提，稅收籌劃必須合法。其次，我們在制定稅收籌劃時必須始終遵循經(jīng)濟學(xué)原理。有必要為稅收籌劃的成本制定足夠的預(yù)算，并在確保預(yù)算合理性之后進行投資。有必要確保投入的資金能夠滿足稅收籌劃的基本要求，以使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。再次，我們必須始終堅持效率原則。效率原則要求企業(yè)的相關(guān)管理人員能夠有效地管理企業(yè)的一系列活動，并對相關(guān)財務(wù)管理工作進行實時動態(tài)監(jiān)督，以確保企業(yè)的活動能夠滿足經(jīng)濟效益目標。最后，稅收籌劃應(yīng)遵循全面性原則。在企業(yè)的任何生產(chǎn)和經(jīng)營活動中，必須始終貫徹合理的稅收籌劃這一業(yè)務(wù)目標，促進企業(yè)制定合理科學(xué)的稅收籌劃。
3納稅籌劃的一般方法
3.1利用折舊方法進行納稅籌劃
企業(yè)使用折舊方法來進行稅收籌劃，可以使用許多方法，例如工作量法和平均年限法。企業(yè)采用不同的折舊方法，折舊額不同，應(yīng)納稅所得額也會相應(yīng)變化。因此，企業(yè)應(yīng)在不同情況下選擇最合適的折舊方法。例如當(dāng)企業(yè)處于累進稅率發(fā)展狀態(tài)時，最合適的方法是平均年限法，最不科學(xué)的方法是快速折舊法。使用平均年限法可以大大減少企業(yè)稅負。在使用平均年限法的過程中，可以將折舊平均算入成本，同時企業(yè)需要承擔(dān)的稅負相應(yīng)減少。但是，在采用加速折舊法的過程中，利潤主要集中在之后的期間，這將使企業(yè)后半段時間的稅收負擔(dān)相對較高。
3.2利用存貨計價方法進行納稅籌劃
在企業(yè)計算成本時，對材料成本投入的計算是非常重要的一個方面。材料成本對企業(yè)當(dāng)期利潤影響巨大，企業(yè)利潤與所得稅息息相關(guān)。當(dāng)材料成本包含在成本中時，使用的方法有很多，比如加權(quán)平均法和個別計價法。不同方法對企業(yè)的所得稅有不同的影響。當(dāng)企業(yè)采用存貨計價法時，已發(fā)出存貨的價值與當(dāng)期收入成反比，也就是說，當(dāng)存貨計價越來越高時，當(dāng)期的利潤會相應(yīng)變少，企業(yè)所得稅也會減少，資產(chǎn)數(shù)額相應(yīng)減少。為了達到節(jié)省企業(yè)稅收的目的，可以采用后進先出的方式。但是，需要牢記兩點:第一，納稅人的存貨進出庫順序必須與使用的方法(即后進先出法)保持一致;第二，當(dāng)遇到價格上漲時，這種方法的節(jié)稅效果更好。相反則不能滿足要求。
3.3利用所得稅稅收政策進行納稅籌劃
在企業(yè)發(fā)展過程中，會投入資本開發(fā)新技術(shù)和產(chǎn)品。在研發(fā)過程中，必然需要投入研發(fā)費用。企業(yè)可將這些研究開發(fā)費用加計扣除，以達到稅收籌劃的目的。我國的會計法律法規(guī)對此有明確規(guī)定，企業(yè)在無形資產(chǎn)研發(fā)階段投入的成本，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，稱為“管理費用”。如果企業(yè)符合該優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，則可以根據(jù)研發(fā)資本投入的50%進行加計扣除。如果超過當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵減，按無形資產(chǎn)費用的150%攤銷。此外，我國對一些高新技術(shù)企業(yè)有優(yōu)惠的稅率政策。
4企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計
4.1收入的納稅籌劃
4.1.1根據(jù)不同收入來界定籌劃
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總收入中規(guī)定，非應(yīng)稅收入不構(gòu)成企業(yè)的稅收。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。企業(yè)的收入總額應(yīng)包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、股息收入和其他收入。免稅收入可以理解為應(yīng)稅收入，但是稅收給予免除，是指屬于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額按照法律規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。特別要說明的是國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)股息和紅利等收益都是免稅收入，企業(yè)在選擇對外投資的時候，可以選擇合適的股票或者國債進行投資。例如，當(dāng)企業(yè)有閑置資金時，可以購買國債以增加免稅收入。
4.1.2選擇不同的銷售方法進行籌劃
企業(yè)產(chǎn)品銷售方式有很多種，例如現(xiàn)金銷售、企業(yè)代理銷售、預(yù)售、分期付款等。采用不同的銷售方式，對應(yīng)不同的資金收入時間。企業(yè)銷售產(chǎn)品時，可以自由選擇銷售的產(chǎn)品和銷售方式。銷售的時間過程根據(jù)企業(yè)的銷售方式而不同，每個時間段對應(yīng)的資金也就不同，通常稅收政策也有所不同。因此，企業(yè)可以采用不同的銷售方式進行所得稅籌劃，企業(yè)產(chǎn)品收入的時間決定了納稅發(fā)生的時間。如果納稅的時間延遲，則可以為延遲稅收籌劃創(chuàng)造有利的機會。
4.2成本費用的納稅籌劃
4.2.1職工工資、福利、教育經(jīng)費的納稅籌劃
企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的職工薪酬和企業(yè)支出，必須按照規(guī)定的標準費用予以抵扣。如果沒有超過標準，則需要根據(jù)實際情況扣除。如果費用超出標準，也要按照標準進行扣除。在確定職工工資合理性的基礎(chǔ)上，全面列出工資支出，超出的福利可以以工資的形式支付。增加工資總額，并根據(jù)工資標準增加員工的福利費用、工會費用和教育費用。這樣，工資扣除額也會增加，因此在所得稅的連帶效應(yīng)下，在減少納稅額的基礎(chǔ)上，還可以增加企業(yè)培訓(xùn)機會，提高員工福利。
4.2.2選擇對企業(yè)成本費用有利的計算方法
扣除項目的成本是納稅籌劃中最有效的計算方法，企業(yè)成本中最重要的是產(chǎn)品存貨成本。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要預(yù)先調(diào)整存貨成本，從而可以有效減輕企業(yè)所得稅稅負。對企業(yè)執(zhí)行財務(wù)核算時，使用不同的庫存計算方法會使當(dāng)前的庫存成本不同。所得稅法規(guī)定，納稅企業(yè)必須以當(dāng)期產(chǎn)品材料、成品、半成品庫存的計算價格為企業(yè)的實際成本來計算所得稅�？梢愿鶕�(jù)實際需要從先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選擇一個更合理的方法。因此，企業(yè)可以根據(jù)存貨計算方法的有效選擇，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅額來制定有效的納稅籌劃。例如，在市場中，如果產(chǎn)品價格波動較大，那么可以使用后進先出方法，如果產(chǎn)品市場價格的波動較小，可以選擇加權(quán)平均法。
4.2.3壞賬損失的納稅籌劃
所得稅法規(guī)定，如果納稅公司有壞賬損失，則必須根據(jù)實際發(fā)生額予以抵扣。壞賬占壞賬總額的比例一般不超過年末應(yīng)收賬款余額的5%。對于企業(yè)壞賬損失，公司可以采用2種方法:直接核銷法或備抵法。直接核銷法和備抵法的兩種不同應(yīng)用對企業(yè)所得稅影響是不同的。如果企業(yè)選擇備抵法，則可以在壞賬發(fā)生前按照低于或等于應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準備，壞賬準備的計提增加了當(dāng)期管理費用。費用支出，以減少進度表的收入額度，采用備抵法可以使企業(yè)所得稅的支付滯后，從而減少或者是延后所得稅的稅務(wù)。4.3稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃企業(yè)為職工支付的工資薪金應(yīng)當(dāng)在稅前扣除，低于職工工資總額14%的職工福利和低于職工工資2%的工會經(jīng)費也應(yīng)在稅前扣除。因此，企業(yè)可以將相關(guān)的福利支出超支部分和員工紅利轉(zhuǎn)換為要發(fā)放給員工的績效獎金，從而增加稅前扣除額。企業(yè)籌集資金的方式有很多。例如，發(fā)行股票和公司債券，面向社會發(fā)行貸款和融資租賃等融資手段來籌集資金。企業(yè)融資時，應(yīng)特別注意所需資金的來源和比例，即企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)如何構(gòu)成，這是融資的關(guān)鍵。
相關(guān)期刊推薦：《技術(shù)與市場》雜志是經(jīng)國家科學(xué)技術(shù)部和國家新聞出版總署批準，國內(nèi)外公開發(fā)行的綜合性科技類期刊(月刊)設(shè)有：市場掃描、開發(fā)展望、創(chuàng)新技術(shù)、專利技術(shù)、選項參謀、院校成果、短平快技術(shù)、名優(yōu)特新品等欄目。
在納稅籌劃中，低于年度利潤總額20%的公益性捐贈支出應(yīng)當(dāng)予以稅前扣除。企業(yè)進行公益捐贈時，首先要注意公益捐贈的對象是否符合標準，還需關(guān)注公益捐贈的扣除額度，并必須經(jīng)過縣級以上的人民政府的認證。同時，企業(yè)適當(dāng)?shù)墓娲壬凭栀浺部梢蕴岣咧炔@得更高的社會認可度。根據(jù)納稅籌劃的有關(guān)稅法規(guī)定，少于當(dāng)年銷售收入5‰的業(yè)務(wù)招待費支出部分應(yīng)當(dāng)按照其總額的60%予以扣除，但是企業(yè)的廣告宣傳費用低于年銷售收入15%的金額應(yīng)該予以全額扣除，超過年銷售收入15%的部分應(yīng)在下一年度進行結(jié)轉(zhuǎn)。
5結(jié)語
在競爭激烈、法律體系日趨完善的現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，企業(yè)要求節(jié)稅和避稅的愿望越來越強。納稅人減少了納稅額，這意味著他們增加了可支配收入，從而有更多的剩余資金用于擴大生產(chǎn)、技術(shù)研究和開發(fā)和站在更高的平臺上參與日益激烈的市場競爭。而企業(yè)所得稅計劃在減輕制造企業(yè)的稅收負擔(dān)和提高盈利能力方面起著非常重要的作用。為了增加企業(yè)的稅后利潤，納稅籌劃是企業(yè)的必然選擇。目前，相當(dāng)多制造業(yè)企業(yè)的稅收管理已經(jīng)無法滿足實際需求，需要對其進行改進。因此，制造企業(yè)必須正確理解稅收籌劃的作用和意義，正確地區(qū)分納稅籌劃和逃稅漏稅，合理規(guī)范地運用稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)內(nèi)部選擇適合企業(yè)實際經(jīng)營狀況的所得稅稅收籌劃方法。做到合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，為順利進行稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，確保企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮應(yīng)有的作用。——論文作者：田靜芝
