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摘 要： 現(xiàn)在財稅管理中的新應(yīng)用建設(shè)有什么新的制度呢，要如何來推動現(xiàn)在財稅新改革發(fā)展方式呢?本文是一篇經(jīng)濟論文。對于業(yè)務(wù)招待費超支問題,屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念,其調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定,以會計利潤為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整而已,不屬于
現(xiàn)在財稅管理中的新應(yīng)用建設(shè)有什么新的制度呢，要如何來推動現(xiàn)在財稅新改革發(fā)展方式呢?本文是一篇經(jīng)濟論文。對于業(yè)務(wù)招待費超支問題,屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念,其調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定,以會計利潤為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整而已,不屬于會計處理范圍(除因會計差錯而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外)。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表,也并不導(dǎo)致帳表不符。
摘要：業(yè)務(wù)招待費,是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的應(yīng)酬費用,具體包括招待餐費、招待用煙茶、交通費、住宿費等。業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用,會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支,稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除,超過標準的部分不得扣除。
關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費,財稅處理,經(jīng)濟論文
1 業(yè)務(wù)招待費的開支范圍
具體開支范圍,不論是會計制度、準則還是新舊稅法均沒有準確的界定。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中,業(yè)務(wù)招待費具體范圍如下:(1)贈送紀念品。(2)宴請或工作餐。(3)非本單位人員的差旅費。(4)旅游景點參觀費和交通費及其他費用。
稅法規(guī)定,應(yīng)嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費,應(yīng)提供證明其真實性的合法憑證,否則不得稅前扣除。會議費證明性資料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。
經(jīng)濟論文：《山西財稅》，《山西財稅》堅持黨的四項基本原則和“雙百”方針，積極探索我省財稅經(jīng)濟方面的理論和政策，總結(jié)交流財稅管理與行政、企事業(yè)單位財務(wù)管理的經(jīng)驗，宣傳財稅方針，政策和法規(guī)，介紹國內(nèi)外財經(jīng)知識，配合經(jīng)濟體制改革，推動財稅、財務(wù)工作的科研工作。
通常來講,外購禮品用于贈送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,如果是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。
1.1業(yè)務(wù)招待費與宣傳費的區(qū)別
是否對企業(yè)的形象、商品具有宣傳作用。企業(yè)形象是是指人們通過企業(yè)的各種標識(如產(chǎn)品有點、營銷措施、企業(yè)文化等)而建立起來的對企業(yè)的總體形象。如果具有以上宣傳作用,則可作為宣傳費處理;反之,則計入業(yè)務(wù)招待費。
贈送的對象是潛在客戶還是已有客戶,是進一步判斷兩者差異的重要依據(jù)。作為宣傳費列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是已有客戶,如贈送產(chǎn)品功能說明、在重要場所懸掛條幅、向社會散發(fā)宣傳資料等。如果將外購的商品送給已有客戶,起不到宣傳企業(yè)形象的作用,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。
1.2如何區(qū)分誤餐費、住宿費和業(yè)務(wù)招待費
誤餐費是企業(yè)職工無法回企業(yè)食堂就餐而發(fā)生的費用,即用餐人是企業(yè)職工,原因是無法回企業(yè)食堂就餐;招待費是對外單位和個人而發(fā)生的招待、參觀等費用,它的消費主體是外單位的個人,目的是維護良好的外部公共關(guān)系。住宿費用參照上面兩項提示分別計入應(yīng)付福利費或者業(yè)務(wù)招待費。
2 業(yè)務(wù)招待費的會計核算
會計制度規(guī)定通過“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”核算業(yè)務(wù)招待費。具體到企業(yè)的實際,則應(yīng)根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等,對企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費進行具體認定。
(1)企業(yè)正常經(jīng)營管理而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,通過“管理費用-業(yè)務(wù)招待費“科目核算歸集。
(2)企業(yè)因營銷活動發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,計入“營業(yè)費用-業(yè)務(wù)招待費”。
(3)企業(yè)籌建過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,計入“長期待攤費用—開辦費”,并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。
(4)工程項目建設(shè)過程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,計入“在建工程-業(yè)務(wù)招待費”科目,待項目竣工并達到預(yù)計可使用狀態(tài)時計入固定資產(chǎn)價值。
(5)對于無法準確界定的業(yè)務(wù)招待費,則通過“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”科目核算。
為加強費用預(yù)算管理,企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費實行部門核算,每年根據(jù)各部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)確定各部門年度業(yè)務(wù)招待費預(yù)算金額并根據(jù)實際完成情況進行績效考核管理。
3 業(yè)務(wù)招待費稅法扣除比例
(1)新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。
(2)《國家稅務(wù)總局國稅函[2010]79號》規(guī)定,對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。即按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的5‰。
(3)《國家稅務(wù)總局[2012]15號》規(guī)定,企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除(2011年度及以后使用)。
4 業(yè)務(wù)招待費會計與稅法處理的差異
(1)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應(yīng)的成本費用中,稅法規(guī)定要按一定比例扣除,形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。
(2)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定,在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除,形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。
(3)業(yè)務(wù)招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同,會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入)、從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 5 實務(wù)處理注意事項
(1)嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與會議費,不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。
實例:某公司2011年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下:自報情況,銷售產(chǎn)品收入1000萬,銷售材料收入10萬,將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,售價5萬,轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬,轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬,接受捐贈5萬,將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(凈收益3萬計入營業(yè)外收入)。稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬上,未作收入處理。請按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)。
6 分析
(1)因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用,其他折扣以及銷售退回,以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。因此發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財務(wù)費用中不予考慮。
(2)“銷售(營業(yè))收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當期收入的視同銷售收入申報數(shù),所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”,按規(guī)定應(yīng)做為基數(shù)的組成部分,但因未如實申報,也就不得作為計算基數(shù)。其應(yīng)在所得稅納稅申報表第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。
(3)銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”基數(shù),“其他業(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入,轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬,按規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬,其售價部份(5萬,10萬)是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是,債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的,其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。
