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摘 要： 現代管理會計已從傳統單一的會計系統中分離出來，成為一門綜合多種學科的邊緣學科。它作為現代會計的一個分支，是現代企業管理的重要工具。管理會計包括決策分析、預算編制、成本分析以及責任會計的推行等。隨著經濟的發展，以民營、私營和個體工商戶為主的
現代管理會計已從傳統單一的會計系統中分離出來，成為一門綜合多種學科的邊緣學科。它作為現代會計的一個分支，是現代企業管理的重要工具。管理會計包括決策分析、預算編制、成本分析以及責任會計的推行等。隨著經濟的發展，以民營、私營和個體工商戶為主的中小企業，已經成為促進中國經濟持續快速健康發展的重要力量。企業管理發展的趨勢是會計工作的重點由過去單純的“資產計價，確定收益”向“目標與控制”管理轉化，現代市場經濟條件下，激烈的市場競爭要求企業會計轉變職能，及時反映管理所需要的事前、事中的財務信息。隨著我國加入世界貿易組織，中小企業將面臨更為激烈的市場競爭。激烈的市場競爭要求企業會計轉變職能，及時反映管理所需要的事前、事中的財務信息。這些決定了中小企業應用管理會計具有重要的戰略地位。
一、中小企業的重要經濟地位
據中國企業聯合會統計，截至2004年上半年，中國在工商部門注冊的中等規模以下企業已超過320萬家，個體工商戶也已達到2300萬家，占全國企業總數的99%以上。中企聯常務副理事長孫延祜指出，中國以民營、私營和個體工商戶為主的中小企業，已經成為促進中國經濟持續快速健康發展的重要力量。
孫延祜近日在此間的一個研討會上介紹說，目前，中小企業創造的最終產品和服務價值已占到中國國內生產總值55.6%的份額。2003年，中小企業還繳納了全國46.2%的稅收，完成了62.3%的出口總額。中小企業對中國的更大貢獻是提供了最多的就業機會，目前，中國有四分之三的城鎮就業人口在中小企業工作。統計數字還表明，中小企業在中國各經濟主體中最具發展活力。目前，中國有65%的專利技術是由中小企業擁有的，有75%以上的技術創新由中小企業完成，80%的新產品是中小企業開發的。
二、中小企業管理會計應用的現狀
就目前狀況看，管理會計在我國企業中的應用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：
(一)理論研究不夠。管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求;
(二)實際應用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業只知道簡單粗略運用量本利分析或是進行責任中心核算活動等;
(三)管理水平及會計人員整體素質不高
中小企業領導人普遍沒有經過科學化管理的熏陶，管理水平不高。首先，管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調忠誠老實，不注重才能;其次，管理方式上過度集權，不夠民主。家族式管理現象普遍存在，強調家族利益，從業人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發展的機會很少，積極性與創造性未能充分發揮。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規范化和程序化。對于管理會計更是模棱兩可;第三，由于中小企業規模小，報酬低，發展潛力不大，致使高水平、高素質的會計人員不肯下嫁，所以，目前中小企業的會計人員一般為剛從學校畢業的年輕小生，沒有實踐經驗，又無資格，或者是一些原鄉鎮企業的會計，業務素質較低，知識比較陳舊。而中小企業所要求的會計人員其實最好能面面俱倒，有一定的綜合素質，故存在一定差距。
(四)會計信息主要應對外部需求
中小企業的會計信息使用者較有限，對會計信息的質量要求不高。主要為稅務部門的納稅管理外部需求、工商部門的年檢時要求提供的會計報表為第二位的外部的需求、銀行貸款管理的需求為第三位的外部需求，其重點單純為資產負債情況及損益情況等方面。其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求，成為最主要的內部的需求，由于中小企業的自身特點，投資者往往同時就是管理者，所以內部需求也不高。
三、推行管理會計制度，完善企業管理
企業管理怎樣才能走出困境，使現代管理會計在我國企業管理中廣泛應用，發揮其作用?筆者認為，結合我國市場經濟發展的趨勢特征，應認真加以思考。
(一)改變會計職能。現代管理會計是會計職能的變化引起的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉移，財務部門被賦予決策權，而且對工作結果負有不可推托的責任。相應地，財會人員由管理系統中的專業信息支持人員轉變為決策者與合作伙伴，新的職責與角色要求財會人員更多地了解企業各個方面，如制造過程、核心技術、研究開發、市場營銷、競爭對手以及供應鏈等，以制定正確的戰略計劃，為內部顧客提供有關他們應該作什么及將會怎樣的服務，而不能只反映是什么或過去怎樣。他們的工作精力將更少地用于信息報告，更多地用于計劃與分析，并且將更加廣泛地參與企業的各項生產經營活動，在管理決策中發揮越來越大的作用。
(二)以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效。
管理會計區別于傳統會計，在于管理會計既注重對成本的“數量管理”，也注重對成本發生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產生差異的數額及原因，從而達到持續降低成本的目標。因此，我們在對企業成本進行目標管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業環節上;其次，我們對每一生產環節的標準成本制訂，應有科學性和可行性。只有經過充分市場調研和技術測試，并且發現執行差異隨時修正后，才能作為標準成本，否則，可能使企業員工產生不當的行為。
(三)全方位進行成本控制。
1、充分運用量本利分析法、成本——效益分析法等現代管理會計所用的方法，從動態上來掌握企業生產經營中形成的現金流動，及時有效地進行成本控制。
①本·量·利分析法：將成本、產量、利潤這幾個方面變動所形成的差量相互聯系起來進行分析。其核心部分是確定“盈虧臨界點”，從動態上掌握有關因素變動對企業盈虧消長的規律性的聯系。這對幫助企業在經營決策中根據主、客觀條件有預見地采用相應措施實現扭虧增盈，有重要意義。
�、诔杀�——效益分析法：在經營決策中，適應不同的情況形成若干獨特的‘成本“概念(如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等)和相應的計量方法。以此為基礎，對各種可供選擇方案”凈效益“(總效益與總成本之差)進行對比分析，以判別各有關方案的經濟性。這是企業用來進行短期經營決策分析評價的基本方法。
③折現的現金流量法：將長期投資方案的現金流出(投資額)及其建成投產后各年能實現的現金流入，按復利法統一換算為用同一時點的數值(現值、終值或年值)來表現，然后進行分析對比，以判別有關方案的經濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀而可比的基礎上。這是企業用來進行長期的投資決策經濟評價的基本方法。
2、認真推行責任會計制度，將企業成本控制與責任部門有效結合起來，從而達到提高經濟效益目的。責任會計制度的最大優點，就是將企業日常工作分權管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權限內，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發揮激勵作用。主要有以下幾種形式：
�、倏茖W地制訂責任目標成本，分解成本指標。產品成本目標的確定，可以根據同行業先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價—目標利潤—稅金費用”，并將產品質量、生產費用及數量、結構指標按照一般獨立生產經營企業的常用方法逐級分解。科學的責任目標必須滿足的原則：責任目標的可行性;責任目標的明確性;責任目標的可控性;責任目標的激勵性;責任目標的整體最優性。
②建立責任中心。責任中心(利潤中心、費用中心、結算中心、投資中心)建立后，還應對內部轉移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規定。
③建立責任會計賬薄，確定責任主體。為了及時準確反映各責任單位或個別工作效率，在會計賬薄及記賬憑證上增設責任單位一欄。根據管理會計的要求，企業可以對“原輔材料”按實際采購量的目標成本記賬。而對“生產成本”、“產品成本”則按計劃(或標準)數量的目標成本進行記賬。為了反映和核算材料采購過程中的價格差異，以及生產費用差異和產品成本差異，應分別設置“材料成本差異”、“生產成本差異”和“產品成本差異”等進行歸納。而對于制造費用和企業管理費用，由于它們也存在差異，相應還應增設“費用數量差異”和“費用效率差異”明細科目。
�、芏ㄆ趫蟾�，兌現獎罰。管理會計報告可以設計產品成本會計、責任單位成果計算報表、責任單位收支報表、責任中心績效考評報告等專用表格，上面應記載目標數、實際數和差異數，這些報表既要與對外報表保持有機聯系和對應關系，也要滿足反映各責任單位經營管理的要求財務部門集中核算或平行匯總這些報表，以形成完整的管理會計報表體系。會計人員應根據這些報表所反映的差異數，計算分析產生差異的原因及程度，做出獎罰評價意見報送單位高層主管人。
