發(fā)布時(shí)間：2020-02-19所屬分類：法律論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要：近年來(lái)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假事件屢禁不止。究其原因，主要是由投資者與管理者信息不對(duì)稱、公司內(nèi)部治理失衡、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)等造成的。怎樣高效的去解決這些問(wèn)題就成了我國(guó)上市公司迫切需要解決的難題。而此時(shí)，區(qū)塊鏈因其去中心化、分布
摘要：近年來(lái)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假事件屢禁不止。究其原因，主要是由投資者與管理者信息不對(duì)稱、公司內(nèi)部治理失衡、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)等造成的。怎樣高效的去解決這些問(wèn)題就成了我國(guó)上市公司迫切需要解決的難題。而此時(shí)，區(qū)塊鏈因其“去中心化”、分布式記賬、公開(kāi)透明、不可更改等特性脫穎而出，區(qū)塊鏈的這些功能與攻克財(cái)務(wù)造假難題所需要的一些技術(shù)不謀而合，所以區(qū)塊鏈的誕生勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假事件產(chǎn)生巨大的影響。本文通過(guò)分析我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)狀，進(jìn)一步研究其產(chǎn)生的主要原因，同時(shí)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)所獨(dú)有的特性進(jìn)行研究，分析其對(duì)解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題能夠產(chǎn)生的積極影響，提出將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的建議，以期為區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域提供部分理論依據(jù)，同時(shí)也為我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的解決做一些貢獻(xiàn)。
關(guān)鍵詞：上市公司 財(cái)務(wù)造假 區(qū)塊鏈 去中心化 分布式記賬
上市公司準(zhǔn)確及時(shí)的財(cái)務(wù)信息披露是我國(guó)證券市場(chǎng)正常運(yùn)行的前提條件。一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠直接反應(yīng)該公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等信息。利益相關(guān)者根據(jù)這些信息可以充分了解公司的情況，從而做出正確的決定。然而近幾年來(lái)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，這不僅會(huì)損害投資者的利益，同時(shí)也會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，擾亂證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行，進(jìn)而阻礙我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。2017年6月，我國(guó)A股繼“三次闖關(guān)失敗”后終于被納入MSCI新興市場(chǎng)指數(shù)，這表明大量的國(guó)外資金將涌入 A股市場(chǎng)，中國(guó)A股迎來(lái)國(guó)際化的里程碑。在此大背景下，高效及時(shí)的解決我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題就顯得尤為重要和迫切。
一、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的基本狀態(tài)
(一)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀分析 近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題頻繁出現(xiàn)在公眾的視野之中，社會(huì)各界不得不將財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的處理提上日程。本文通過(guò)研究 2015年到2017年三年間由于存在財(cái)務(wù)造假違規(guī)行為(包括虛假記載(誤導(dǎo)性陳述)、重大遺漏、披露不實(shí)、虛構(gòu)利潤(rùn)、虛列資產(chǎn)、故意推遲披露)而受到證監(jiān)會(huì)、上交所和深交所處罰的A 股上市公司來(lái)剖析我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假情況，具體情況見(jiàn)表1。
由表1可知，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)上市公司的數(shù)量也在逐年增多。據(jù)普華永道統(tǒng)計(jì)，2017年我國(guó)A 股上市公司數(shù)量更是達(dá)到了3483家的高峰值。然而上市公司的“量”在逐漸增多的同時(shí)，與其一同增加的還有頻頻被曝出的上市公司的“質(zhì)”的問(wèn)題。2016年由于存在財(cái)務(wù)造假而受到處罰的A股上市公司比2015年上升了幾乎一倍，雖然2017年受到處罰的上市公司的數(shù)量較2016年有所下降，同比2015年還是呈上升趨勢(shì)的，更有些上市公司為了謀求自身利益不惜連續(xù)兩年甚至三年都對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做手腳。就近幾年發(fā)生的典型財(cái)務(wù)造假事件我們可以看出“財(cái)務(wù)造假之毒”已經(jīng)滲透到了我國(guó)多個(gè)行業(yè)，比如建材行業(yè)的雅百特事件、造船行業(yè)的舜天船舶事件、交通運(yùn)輸行業(yè)的皖江物流事件、機(jī)械設(shè)備行業(yè)的欣泰電氣事件、農(nóng)業(yè)行業(yè)的新中基事件、醫(yī)藥行業(yè)的紫鑫藥業(yè)事件等都受到了財(cái)務(wù)造假的荼毒。再?gòu)脑旒俪潭榷裕覈?guó)上市公司造假的金額之大更是令人瞠目結(jié)舌，雅百特虛增收入近6個(gè)億，九好集團(tuán)通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)增加收入2.65億，萬(wàn)福生科虛增利潤(rùn)約1億元等等，以上種種都足以說(shuō)明我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的數(shù)量之大、范圍之廣、程度之深、手段之惡劣。
(二)上市公司財(cái)務(wù)造假的成因 美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人Albrecht將企業(yè)的舞弊行為歸因于三因素理論——壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化。事實(shí)上，財(cái)務(wù)造假和財(cái)務(wù)舞弊的原因大同小異。上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假主要受到壓力因素和機(jī)會(huì)因素兩方面的影響。
(1)壓力因素。為了達(dá)到上市資格。在我國(guó)，公司想要上市必須滿足主體資格、獲利能力及運(yùn)行規(guī)范等多項(xiàng)硬性要求。例如在上海證券交易所首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市就要求公司發(fā)行前三年的累計(jì)凈利潤(rùn)必須超過(guò)3000萬(wàn)元。同樣的，在深圳證券交易所上市的公司也必須達(dá)到一定的盈利標(biāo)準(zhǔn)。之所以規(guī)定這些限制條件主要是為了選拔一些發(fā)展良好的公司來(lái)達(dá)到為我國(guó)證券市場(chǎng)增添新鮮、優(yōu)質(zhì)血液和保護(hù)投資者利益的目的。然而有些并未達(dá)到上市資格的公司為了上市卻與這個(gè)初衷背道而馳，不惜用發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、虛構(gòu)利潤(rùn)等方式來(lái)包裝自己。
(2)機(jī)會(huì)因素。一是信息不對(duì)稱。隨著公司經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，所有者并不會(huì)直接接觸公司的事務(wù)，而是會(huì)委托合格的管理者代勞，所以其對(duì)公司的真實(shí)狀況并不是很了解。而企業(yè)管理者作為公司事務(wù)的直接執(zhí)行者，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有絕對(duì)的知情權(quán)，此時(shí)二者就存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問(wèn)題。同時(shí)，政府、債權(quán)人、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者也只能單方面的從公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)信息中了解公司真實(shí)的的經(jīng)營(yíng)狀況，信息不對(duì)稱問(wèn)題嚴(yán)重。這就為管理者利用財(cái)務(wù)信息的隱蔽性、易篡改性等特性來(lái)發(fā)布有利于自己的財(cái)務(wù)信息甚至是造假進(jìn)而牟取暴利創(chuàng)造了條件。二是內(nèi)部治理失衡。我國(guó)的上市公司中有極大一部分企業(yè)是通過(guò)國(guó)企改制而來(lái)的，大比重的國(guó)有股份確立了其優(yōu)勢(shì)地位，使其成為了最具話語(yǔ)權(quán)的股東，而其他的中小股東只能從其公布的財(cái)務(wù)信息中了解公司狀況，驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性就更成了天方夜譚。國(guó)有股份“一股獨(dú)大”的地位導(dǎo)致公司的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)嚴(yán)重失衡。另外，有些公司的內(nèi)審部門(mén)受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。還有些單位為了節(jié)約內(nèi)部監(jiān)督成本，存在一人同時(shí)兼任會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作主管的現(xiàn)象，使得公司內(nèi)部職權(quán)分離、相互制約的內(nèi)控原則沒(méi)有真正得到貫徹，進(jìn)而為財(cái)務(wù)造假提供了契機(jī)。三是外部監(jiān)管不力。外部監(jiān)管主要包括政府監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督。政府監(jiān)督部門(mén)主要包括證監(jiān)會(huì)，財(cái)政部，稅務(wù)部，人民銀行等。雖然我國(guó)政府監(jiān)督部門(mén)眾多，但是因其相互之間存在分工不明確，職能重疊的問(wèn)題就使得監(jiān)管效率大大降低。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)理人之間存在利益上的依賴和關(guān)聯(lián)關(guān)系，如何在獨(dú)立性和有償服務(wù)之間形成有效隔離就成為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)難題。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性差，不遵守職業(yè)道德，不但不對(duì)被審計(jì)單位的造假行為進(jìn)行披露，而且還為了一己之私出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)來(lái)為造假公司打掩護(hù)。外部監(jiān)督體制存在的漏洞也為上市公司樂(lè)此不疲的財(cái)務(wù)造假事件帶來(lái)了可乘之機(jī)。
二、區(qū)塊鏈概述
(一)區(qū)塊鏈的起源 2008年，比特幣誕生于中本聰?shù)囊黄衩卣撐闹小６鳛楸忍貛艑?shí)現(xiàn)的底層技術(shù)——區(qū)塊鏈也隨之誕生。二者的出現(xiàn)并非偶然，而是時(shí)代發(fā)展的必然。而關(guān)于二者的出現(xiàn)，我們不得不追溯到“拜占庭將軍問(wèn)題”和“雙花問(wèn)題”。“拜占庭將軍問(wèn)題”指的是幾支拜占庭軍隊(duì)需要通過(guò)協(xié)作來(lái)攻打一座城堡，由于將軍們相隔甚遠(yuǎn)，所以他們之間的信息交流需要依靠傳令兵來(lái)完成。而由于有間諜的存在，將軍之間無(wú)法達(dá)到百分之百的信任，但是其又只有達(dá)成一致的進(jìn)攻或撤退的共識(shí)時(shí)才能行動(dòng)。那么，怎樣在存在錯(cuò)誤信息干擾的情況下達(dá)成共識(shí)就成為了關(guān)鍵。在現(xiàn)實(shí)生活中，“拜占庭將軍”問(wèn)題中的間諜就好比各種信息節(jié)點(diǎn)，那么問(wèn)題中的進(jìn)攻和撤退命令真實(shí)性極難驗(yàn)證的戰(zhàn)場(chǎng)就相當(dāng)于如今缺乏中心化的、難以判別信息與產(chǎn)生信任的社會(huì)，而區(qū)塊鏈就是這個(gè)難題最有力、最具現(xiàn)實(shí)性的一種解答。“雙花問(wèn)題”是指由于數(shù)字貨幣和數(shù)字資產(chǎn)都存在著無(wú)限可復(fù)制的特性，從而使得數(shù)字貨幣可能會(huì)存在被重復(fù)使用的風(fēng)險(xiǎn)。在區(qū)塊鏈誕生之前，為了避免非實(shí)體貨幣的“雙花問(wèn)題”，我們不得不設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的、可信賴的第三方機(jī)構(gòu)如銀行、支付寶等來(lái)保留交易總賬并且充當(dāng)中心化媒介的角色。然而，設(shè)置這個(gè)所謂的“第三方中介”不僅繁瑣復(fù)雜，而且還需要花費(fèi)極大的成本。而中本聰提出的區(qū)塊鏈點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的分享技術(shù)和私鑰、公鑰加密技術(shù)將交易實(shí)時(shí)傳播到全網(wǎng)并利用哈希散列對(duì)所有的交易都蓋上帶有時(shí)間戳的電子簽名的解決方案實(shí)現(xiàn)了取消“第三方中介”這一目標(biāo)。
(二)區(qū)塊鏈的結(jié)構(gòu) 區(qū)塊鏈系統(tǒng)有很多種，但無(wú)論是哪種系統(tǒng)，它的核心結(jié)構(gòu)和工作原理都是共通的。如圖1所示，這是最基礎(chǔ)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，其他系統(tǒng)都是由這個(gè)結(jié)構(gòu)延伸而來(lái)的。這五個(gè)小部件共同作用形成了區(qū)塊鏈軟件，運(yùn)行起來(lái)后就形成了一個(gè)節(jié)點(diǎn)，而來(lái)自不同地區(qū)這樣的節(jié)點(diǎn)共同運(yùn)行就形成了一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，各節(jié)點(diǎn)都擁有平等的地位，其相互作用就形成了點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的 “對(duì)等網(wǎng)絡(luò)”。
(1)區(qū)塊鏈賬本。區(qū)塊鏈?zhǔn)侵赣啥鄠�(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊連接而成的一條鏈。與會(huì)計(jì)賬簿類似，企業(yè)各個(gè)月份形成的賬簿就相當(dāng)于各個(gè)區(qū)塊，而按順序連接形成的賬簿冊(cè)就等同于由區(qū)塊串聯(lián)而成的區(qū)塊鏈。
由圖2可知，區(qū)塊數(shù)據(jù)分成區(qū)塊頭和區(qū)塊體，區(qū)塊間利用前一個(gè)區(qū)塊頭的哈希值串聯(lián)起來(lái)。通過(guò)這種格式就將源源不斷的數(shù)據(jù)分成了小小的數(shù)據(jù)塊，網(wǎng)絡(luò)中的任意節(jié)點(diǎn)都可以下載同步這些數(shù)據(jù)，最后再根據(jù)哈希值串聯(lián)起來(lái)即可。這種鏈條最強(qiáng)大的一個(gè)特點(diǎn)就是環(huán)環(huán)相扣，如果破壞了其中一環(huán)就要對(duì)以后的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，篡改數(shù)據(jù)的難度很大。另外，在該系統(tǒng)中，如果有人在某節(jié)點(diǎn)篡改了數(shù)據(jù)，那么這個(gè)更改后的數(shù)據(jù)要發(fā)送到全網(wǎng)審核。由于篡改后的數(shù)據(jù)與自己本地的數(shù)據(jù)不匹配，所以其他各個(gè)節(jié)點(diǎn)是不會(huì)接受這個(gè)被篡改后的數(shù)據(jù)，這充分體現(xiàn)了區(qū)塊鏈不可篡改的特性。
(2)共識(shí)機(jī)制。在區(qū)塊鏈的記賬系統(tǒng)中，所有節(jié)點(diǎn)上的賬本數(shù)據(jù)都要保持一致。由于“中心化的”軟件結(jié)構(gòu)中存在中心服務(wù)器，所以要達(dá)成一致將會(huì)是極其容易的。比如現(xiàn)代社會(huì)的交通信號(hào)燈所傳遞出來(lái)的“紅燈停，綠燈行，黃燈等”的信息被社會(huì)公眾所達(dá)成共識(shí)。而區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际降膶?duì)等網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，它是去中心化的，各個(gè)節(jié)點(diǎn)的地位是平等的，并不存在哪個(gè)節(jié)點(diǎn)占據(jù)主導(dǎo)地位，此時(shí)要想讓各個(gè)節(jié)點(diǎn)保持相同的賬本數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈系統(tǒng)必須建立一套所有節(jié)點(diǎn)都認(rèn)同的規(guī)則并以此該規(guī)則來(lái)確認(rèn)各自的數(shù)據(jù)。而這個(gè)規(guī)則就是共識(shí)算法。共識(shí)算法相當(dāng)于區(qū)塊鏈的靈魂，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中存在很多共識(shí)算法，包括POW(Proof Of Work工作量證明機(jī)制)、POS(Proof Of Stack股權(quán)權(quán)益證明機(jī)制)等。
(3)密碼算法。密碼算法是區(qū)塊鏈系統(tǒng)的骨骼，其在區(qū)塊鏈中應(yīng)用的點(diǎn)很多，包括哈希算法、公開(kāi)密鑰算法和編碼解碼算法等。而哈希算法是最主要的，它的應(yīng)用主要包括區(qū)塊哈希和梅克爾根樹(shù)結(jié)構(gòu)。經(jīng)過(guò)區(qū)塊哈希算出來(lái)的哈希值和我們每個(gè)人的身份證號(hào)很像，都具有唯一性和可追溯性，而將這些哈希值連接起來(lái)就形成了區(qū)塊鏈。這樣的結(jié)構(gòu)保證了區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的不可篡改性。每個(gè)區(qū)塊都有自己的梅克爾樹(shù)。在不同的區(qū)塊鏈結(jié)構(gòu)中，梅克爾樹(shù)的細(xì)節(jié)各不相同，但是他們的基本結(jié)構(gòu)都是相同的。典型的梅克爾樹(shù)結(jié)構(gòu)如圖3所示：
由圖3可知，四個(gè)交易事務(wù)分別經(jīng)哈希計(jì)算得出哈希值1、哈希值2、哈希值3和哈希值4。然后再將哈希值1和哈希值2、哈希值3和哈希值4兩兩結(jié)對(duì)再次進(jìn)行哈希計(jì)算得到哈希值1+2和哈希值3+4，最后再將哈希值1+2與哈希值 3+4結(jié)對(duì)計(jì)算得到的哈希值就是根哈希，這個(gè)根哈希就被稱作梅克爾根。
(4)網(wǎng)絡(luò)路由。網(wǎng)絡(luò)路由相當(dāng)于區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的觸角，通過(guò)大量的觸角將各個(gè)節(jié)點(diǎn)連接起來(lái)形成一個(gè)巨大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，而各個(gè)節(jié)點(diǎn)就可以很容易的在這張巨網(wǎng)里建立聯(lián)系。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋�(gè)分布式的系統(tǒng)，由于不存在中心服務(wù)器，各個(gè)節(jié)點(diǎn)只能通過(guò)與鄰近的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行通信來(lái)保證自己的數(shù)據(jù)與其他臨近節(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)同步，就這樣節(jié)點(diǎn)間相互充當(dāng)著服務(wù)者和被服務(wù)者的角色來(lái)實(shí)現(xiàn)各個(gè)節(jié)點(diǎn)上的信息一致。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，這個(gè)功能通常被稱作節(jié)點(diǎn)協(xié)議。所以說(shuō)網(wǎng)絡(luò)路由主要起到連接各節(jié)點(diǎn)和幫助節(jié)點(diǎn)同步數(shù)據(jù)的作用。
(5)腳本程序。腳本程序是指一系列控制主體進(jìn)行操作的程序規(guī)則組合。腳本系統(tǒng)在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中起著重要的作用。如果沒(méi)有腳本系統(tǒng)，區(qū)塊鏈就只是個(gè)空殼，它不會(huì)形成一個(gè)有價(jià)值的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，腳本程序驅(qū)動(dòng)著區(qū)塊鏈系統(tǒng)不斷進(jìn)行數(shù)據(jù)的收發(fā)。有些系統(tǒng)的腳本程序是固定的，而有些卻是可自行靈活編寫(xiě)的。比如比特幣的腳本系統(tǒng)就是固定的，在固定的腳本系統(tǒng)下只能源源不斷的進(jìn)行比特幣的收發(fā)。而以太坊就是根據(jù)自定義的腳本系統(tǒng)設(shè)計(jì)并運(yùn)行了智能合約。通過(guò)腳本系統(tǒng)，我們不僅可以進(jìn)行財(cái)務(wù)賬本數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存，還可以通過(guò)區(qū)塊鏈來(lái)記錄各種交易信息，例如與供應(yīng)商的交易來(lái)往信息、客戶的訂單執(zhí)行情況等，這在審計(jì)行業(yè)對(duì)被審計(jì)單位往來(lái)賬項(xiàng)的函證和對(duì)交易真實(shí)性的驗(yàn)證上有極大的積極作用。
(三)區(qū)塊鏈的一般工作流程 雖然記錄不同的事務(wù)可能會(huì)設(shè)立著不同的條件，但其實(shí)區(qū)塊鏈的工作流程都大同小異，圖4就揭示了區(qū)塊鏈的一般工作流程。其他各種不同的區(qū)塊鏈系統(tǒng)都是在此基礎(chǔ)上的延伸。
下面根據(jù)圖4來(lái)舉例說(shuō)明區(qū)塊鏈的工作流程。假如B從化妝品銷售公司A那里購(gòu)買(mǎi)了一批貨物并想要把貨物款項(xiàng)轉(zhuǎn)給A公司。首先B將準(zhǔn)備向A付款這一事務(wù)發(fā)送出去后會(huì)形成一個(gè)具有唯一哈希值的新區(qū)塊，接下來(lái)該交易將會(huì)在全網(wǎng)廣播，其他接收節(jié)點(diǎn)對(duì)收到的交易信息的真實(shí)性和合法性進(jìn)行驗(yàn)證，通過(guò)驗(yàn)證的交易會(huì)被作為區(qū)塊鏈當(dāng)前末端區(qū)塊記錄到全網(wǎng)其他的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，然后B就完成對(duì)A公司的付款，最后就是各個(gè)節(jié)點(diǎn)對(duì)各自的數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)以保持全網(wǎng)各節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的一致性。綜上所述，區(qū)塊鏈的工作流程主要是圍繞著讓網(wǎng)絡(luò)中各個(gè)節(jié)點(diǎn)通過(guò)廣播和接收數(shù)據(jù)來(lái)共同參與和維護(hù)一個(gè)公共賬本以保證數(shù)據(jù)不被篡改來(lái)展開(kāi)的。
三、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)防范財(cái)務(wù)造假的積極作用
第一，區(qū)塊鏈的“去中心化”特點(diǎn)可以降低信息不對(duì)稱。使利益相關(guān)者更好的行使其知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。財(cái)務(wù)造假頻發(fā)的一個(gè)重要原因就是信息不對(duì)稱。而我國(guó)上市公司現(xiàn)有的信息發(fā)布形式一般都是“中心化”的模式，這存在很大的漏洞。不管是客戶、供應(yīng)商還是股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者都是根據(jù)A公司單方面發(fā)布的財(cái)務(wù)信息作為自己決策的基礎(chǔ)，其所接收到的信息的準(zhǔn)確性根本無(wú)法得到驗(yàn)證。而“去中心化”的模式卻恰恰相反，最大限度的降低了信息的不對(duì)稱問(wèn)題，做到了公司財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明、實(shí)時(shí)共享。由圖5、6所示，將采用分布式記賬原理的區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)就意味著公司員工可以隨時(shí)在任意一個(gè)節(jié)點(diǎn)將發(fā)生過(guò)的已經(jīng)經(jīng)過(guò)全網(wǎng)廣播討論并且核實(shí)無(wú)誤的各項(xiàng)交易及事項(xiàng)記錄到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。而區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的記錄會(huì)被同步到網(wǎng)絡(luò)中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)來(lái)接受利益相關(guān)者的監(jiān)督和檢查。此時(shí)，不管是公司的重要股東、客戶、供應(yīng)商還是社會(huì)公眾都可以運(yùn)用自己的專屬賬號(hào)和密碼來(lái)登錄系統(tǒng)從而了解到該公司真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這就從根本上扼殺了“信息不對(duì)稱”漏洞為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假帶來(lái)的可乘之機(jī)。
第二，分布式記賬系統(tǒng)和密碼算法應(yīng)用將大大增加篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的難度并提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。區(qū)塊鏈的分布式記賬系統(tǒng)將公共賬本的數(shù)據(jù)同步到全網(wǎng)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，如果某個(gè)人試圖去篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，那么這個(gè)被篡改的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所生成的新區(qū)塊只有通過(guò)全網(wǎng)51%的節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可才能被系統(tǒng)接受。而且區(qū)塊鏈中應(yīng)用了哈希密碼算法，使得每個(gè)區(qū)塊都對(duì)應(yīng)唯一的哈希值，一旦某個(gè)數(shù)據(jù)被篡改，那么這個(gè)區(qū)塊最后生成的根哈希絕對(duì)不可能和其他節(jié)點(diǎn)的根哈希保持一致，那么也就無(wú)法完成同步。比如某公司賬務(wù)一共由10000個(gè)區(qū)塊組成，某個(gè)節(jié)點(diǎn)改變了區(qū)塊50的數(shù)據(jù)，那么區(qū)塊50算出來(lái)的哈希值與以前的哈希值并不一致，所以也就沒(méi)法再與區(qū)塊51連接，此時(shí)為了使區(qū)塊連接成鏈就要去篡改區(qū)塊51的數(shù)據(jù)，之后為了能和區(qū)塊51連接又要去修改區(qū)塊52的數(shù)據(jù)，如此循環(huán)，最終區(qū)塊51到區(qū)塊 10000的數(shù)據(jù)都需要更改才可能連接成鏈，篡改難度較大。另外，由于區(qū)塊鏈技術(shù)使得公司的經(jīng)營(yíng)狀況在全網(wǎng)公開(kāi)，那么經(jīng)營(yíng)者將無(wú)法再通過(guò)向公司內(nèi)審人員施壓來(lái)達(dá)到篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的目的，內(nèi)審人員的獨(dú)立性也會(huì)有所提高。
第三，區(qū)塊鏈的時(shí)間戳功能將及時(shí)準(zhǔn)確地追溯出被篡改的數(shù)據(jù)，極大地降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度。區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的哈希散列時(shí)間戳功能可以為公司發(fā)生的交易和事項(xiàng)加上時(shí)間維度。各項(xiàng)交易按照時(shí)間順序被真實(shí)完整的記錄在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，這直接賦予了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“可追溯性”。比如，我們可以根據(jù)梅克爾樹(shù)結(jié)構(gòu)將一個(gè)大區(qū)塊分割成多個(gè)小區(qū)塊，然后再通過(guò)比較的方式來(lái)找到出問(wèn)題的數(shù)據(jù)塊。利用圖3的梅克爾樹(shù)來(lái)舉例：假如公司財(cái)務(wù)部的小明通過(guò)小紅同步了區(qū)塊數(shù)據(jù)，但是同步后發(fā)現(xiàn)自己的根哈希值與公司其他節(jié)點(diǎn)的根哈希值并不一致，這極有可能是小紅對(duì)自己節(jié)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了篡改。小明可以先通過(guò)比較自己區(qū)塊的哈希1+2、哈希3+4與其他節(jié)點(diǎn)的是否一致，假如小明的哈希3+4與其他節(jié)點(diǎn)不同，接下來(lái)就要比較雙方的哈希3和哈希4看是哪個(gè)哈希值不一樣，如果是哈希值3 不一樣那么就是交易事務(wù)3被篡改了。一旦定位了被篡改的區(qū)塊，那么數(shù)據(jù)的修復(fù)也會(huì)變得極其容易，要想重新同步區(qū)塊數(shù)據(jù)就只需要重新下載被篡改的交易事務(wù)3就可以了。下載后再將新的哈希3+4與哈希1+2結(jié)合計(jì)算哈希根比較即可，直到其與其他節(jié)點(diǎn)的哈希根一致就說(shuō)明小明準(zhǔn)確無(wú)誤的同步了與全網(wǎng)相同的區(qū)塊數(shù)據(jù)。利用這種方法可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)時(shí)監(jiān)控被審計(jì)單位并且為其對(duì)被審計(jì)單位貨幣資金交易活動(dòng)的審核、與其他企業(yè)交易往來(lái)業(yè)務(wù)合同及費(fèi)用真實(shí)性的審核創(chuàng)造了條件。
第四，高度透明的信息管理平臺(tái)將緩解政府各部門(mén)分工不明確導(dǎo)致的重復(fù)監(jiān)督問(wèn)題，并且將各部門(mén)互相推諉責(zé)任的可能降到最低。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題屢禁不止的一個(gè)重要外部原因就是政府部門(mén)由于職能重疊等原因沒(méi)有很好的發(fā)揮其外部監(jiān)督職能。由于區(qū)塊鏈的分布式記賬系統(tǒng)可以使得全網(wǎng)各個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息同步，所以如果我們可以將該技術(shù)加入到政府各部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督工作中，那么各個(gè)部門(mén)就可以提前在全網(wǎng)發(fā)布自己要去做的監(jiān)督工作并且在未來(lái)可以將它們?cè)诤螘r(shí)何地做了哪項(xiàng)工作實(shí)時(shí)、清楚準(zhǔn)確的上傳到全網(wǎng)，此時(shí)還有哪些工作沒(méi)有做就一目了然，其他的部門(mén)就可以根據(jù)自身的余力從剩下的工作中選擇一些來(lái)做，這樣就避免了政府各部門(mén)重復(fù)監(jiān)督的問(wèn)題。另外，由于各個(gè)部門(mén)所做的工作都被上傳到全網(wǎng)，高度透明性和可追溯性就能讓我們以最快的速度查到是誰(shuí)負(fù)責(zé)的部分出現(xiàn)了問(wèn)題并且及時(shí)進(jìn)行懲治，這就降低了政府各部門(mén)互相推諉責(zé)任的可能。
第五，智能合約的應(yīng)用使公司上市等問(wèn)題變得更加正規(guī)化，從根源上切斷企業(yè)為了上市進(jìn)行造假的想法。傳統(tǒng)的合約是在雙方或多方相互信任的基礎(chǔ)上通過(guò)協(xié)議來(lái)進(jìn)行平等的交換，而智能合約則是全自動(dòng)的、去信任化的，是由代碼進(jìn)行定義并強(qiáng)制執(zhí)行的，任何人都無(wú)法對(duì)其進(jìn)行干預(yù)。我國(guó)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的一個(gè)重要原因就是為了上市后獲利。而公司要想上市必須要滿足相關(guān)的要求，如果將智能合約技術(shù)應(yīng)用其中，就可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和準(zhǔn)備上市的公司共同做出一個(gè)“數(shù)字形式定義的承諾”——包括權(quán)利(首次公開(kāi)募股)和義務(wù)(該公司若想上市所需滿足的條件)的智能合約，然后將這個(gè)合約以代碼的形式寫(xiě)入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中。有了這個(gè)合約，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以實(shí)時(shí)地跟蹤該公司近三年的盈利狀況以及其他一些硬性指標(biāo)，一旦被審計(jì)單位達(dá)到了智能合約中事先設(shè)置好的上市觸發(fā)機(jī)制，公司就可以直接上市，也就省去了傳統(tǒng)IPO上市中的審核流程，可以為審計(jì)工作減輕一些負(fù)擔(dān)。同時(shí)由于這些指標(biāo)的完成情況都被實(shí)時(shí)上傳到全網(wǎng)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，這也就降低了公司為了上市而進(jìn)行造假的可能性。
四、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)
第一，區(qū)塊數(shù)據(jù)規(guī)模與效率不能兼容。區(qū)塊鏈的分布式記賬系統(tǒng)使得網(wǎng)絡(luò)中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)都保持著整個(gè)賬本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隨著鏈條的不斷增長(zhǎng)，賬本上的數(shù)據(jù)也越來(lái)越多，這最終會(huì)導(dǎo)致區(qū)塊鏈膨脹問(wèn)題，使得區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)同步成為一件非常漫長(zhǎng)的事情。2017年以太坊的區(qū)塊鏈體積已經(jīng)超過(guò)180GB，有用戶報(bào)告以太坊交易日志下載和同步節(jié)點(diǎn)耗費(fèi)了超過(guò)一周的時(shí)間，這對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用提出了巨大的挑戰(zhàn)。另外，比特幣的一個(gè)區(qū)塊每秒只能處理7筆交易。隨著交易數(shù)量的不斷增加，如果不提出一種新的共識(shí)機(jī)制來(lái)替代現(xiàn)有的機(jī)制，那么總有一天系統(tǒng)會(huì)被待處理的事務(wù)堵塞到不堪重負(fù)而崩潰。
第二，區(qū)塊鏈處理會(huì)計(jì)事務(wù)的時(shí)效性對(duì)數(shù)據(jù)及信息的精準(zhǔn)性提出更高要求。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)流程中，會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)事務(wù)的效率較低，業(yè)務(wù)處理周期較長(zhǎng)，這使得會(huì)計(jì)人員有充足的時(shí)間和空間來(lái)對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的更正和補(bǔ)救。而當(dāng)企業(yè)應(yīng)用了區(qū)塊鏈系統(tǒng)后，雖然企業(yè)處理會(huì)計(jì)事務(wù)的速度會(huì)提高，但同時(shí)也帶來(lái)了數(shù)據(jù)資源管理容錯(cuò)性的降低。因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)使得會(huì)計(jì)處理的時(shí)間大大縮短，各個(gè)節(jié)點(diǎn)在處理一件交易的時(shí)候可能會(huì)同時(shí)完成后續(xù)的一系列事務(wù)，環(huán)環(huán)相扣。如果要對(duì)其中的一個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，那就是牽一發(fā)而動(dòng)全身的后果，修改難度較大，這就要求企業(yè)必須保證所處理事務(wù)及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。
綜上所述，區(qū)塊鏈去中心化、分布式記賬、超高度透明度、實(shí)時(shí)又不可篡改的特性不僅能夠解決公司所有者和管理之間信息不對(duì)稱的問(wèn)題，其在保證審計(jì)真實(shí)性，提高審計(jì)師獨(dú)立性，提高政府監(jiān)督效率等方面也有極大的作用。雖然對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用仍處于探索階段，有一些技術(shù)難題仍未被攻克，但隨著源源不斷的人力、財(cái)力、物力的投入，區(qū)塊鏈正在構(gòu)建全新的價(jià)值互聯(lián)網(wǎng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的顛覆性影響將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出我們的想象，其勢(shì)必會(huì)為我國(guó)上市公司解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題提供重要的技術(shù)支持。
相關(guān)期刊推薦：《財(cái)會(huì)通訊》創(chuàng)刊于1980年，由湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦。是我國(guó)會(huì)計(jì)界影響的會(huì)計(jì)專業(yè)刊物之一。在近30年的發(fā)展歷程中，為在我國(guó)傳播現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的繁榮與發(fā)展，發(fā)現(xiàn)和培育會(huì)計(jì)人才，促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論的變革等方面，作出了巨大的貢獻(xiàn)。目前，本刊主要設(shè)有：學(xué)術(shù)前沿、體育人文社會(huì)學(xué)、運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練學(xué)、運(yùn)動(dòng)人體科學(xué)、學(xué)校體育、社會(huì)體育、民族傳統(tǒng)體育、經(jīng)濟(jì)與管理、交流園地、綜述、博碩論壇等欄目。
